Налог на прибыль — один из основных федеральных налогов, уплачиваемых кредитными организациями (банками, небанковскими кредитными организациями, Центральным банком РФ). Особенности определения налоговой базы и применения ставок для данной категории налогоплательщиков регламентируются главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) со ссылками на специальные положения статьи 284 НК РФ и иных нормативных актов (в частности, Федерального закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1).

Основная ставка налога на прибыль (общая)

С 1 января 2025 года (в соответствии с Федеральным законом от № 389-ФЗ) установлена новая дифференцированная ставка налога на прибыль для всех организаций, включая кредитные:

• Федеральный бюджет: 5% (ранее 3%)
• Бюджеты субъектов РФ: 18% (ранее 17%, максимально возможная ставка увеличена с 18% до 20%, базовая установлена на уровне 18%)

Важно: За налоговые периоды 2023 и 2024 годов применялась ставка 20% (3% федеральный + 17% региональный). Переход на ставку 25% происходит с налогового периода 2025 года.

Субъекты РФ имеют право снижать региональную составляющую для отдельных категорий налогоплательщиков, однако для кредитных организаций это применяется крайне редко и обычно связано с особыми экономическими зонами или инвестиционными договорами (СПИК).

Специальные (пониженные и повышенные) ставки по отдельным видам доходов

Согласно ст. 284 НК РФ, к определенным видам доходов кредитных организаций применяются специальные ставки, отличные от базовой 25% (ранее 20%).

Ставка 15%

• Дивиденды, полученные от участия в российских организациях (кроме доходов по акциям инвестиционных фондов), — 13% для резидентов РФ (п. 3 ст. 284 НК РФ). Примечание: для кредитных организаций-резидентов ставка по дивидендам составляет 13%.
• Доходы в виде процентов по облигациям муниципальных заимствований, облигациям российских организаций, выпущенным до (п. 4 ст. 284 НК РФ).
• Доходы некоммерческих организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ (если КО выступает в таком статусе).

Ставка 13%

• Дивиденды, полученные российскими организациями (кредитными организациями-резидентами) от участия в уставных капиталах других российских организаций (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 20% (для нерезидентов, действующих через постоянное представительство)

• Доходы иностранных кредитных организаций, полученные через постоянное представительство в РФ, облагаются по ставке 20% (п. 2 ст. 284 НК РФ), если международным договором не установлено иное. Примечание: с 2025 года общая ставка для резидентов 25%, для нерезидентов через ПП остается 20% (если не установлено иное законом), однако требуется отслеживать изменения в ст. 284 НК РФ в редакции 389-ФЗ, так как базовая ставка для нерезидентов через ПП также может быть изменена на 25%. На текущий момент (по итогам 389-ФЗ) ставка для нерезидентов через ПП установлена в 20% на 2025-2027 гг., с 2028 г., 25%.

Ставка 30% (для нерезидентов без постоянного представительства)

• Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство в РФ (проценты, дивиденды, роялти и др.), облагаются у источника выплаты по ставке 30% (п. 1 ст. 309 НК РФ), если международным договором не установлена ниже ставка.

Ставка 0%

• Доходы от операций с государственными ценными бумагами (ГКО, ОФЗ) и ценными бумагами субъектов РФ/муниципальных образований, выпущенными до (п. 4 ст. 284 НК РФ).
• Доходы организаций-участников Сколковского инновационного центра, полученные от реализации интеллектуальных прав и реализации продукции, созданной с их использованием (при выполнении условий ст. 284.3 НК РФ).
• Доходы по инвестиционным договорам (СПИК) в соответствии со ст. 284.2 НК РФ (при выполнении условий).

Специфика формирования налоговой базы у кредитных организаций

Хотя ставки в целом унифицированы, налоговая база (прибыль до налогообложения) у кредитных организаций формируется по особым правилам (ст. 274, 275, 283 НК РФ с учетом положений ст. 26.1-26.3 Федерального закона № 395-1). Это критически важно для расчета итоговой суммы налога.

Учет процентных доходов и расходов

• Процентные доходы учитываются по начислению (метод начисления), независимо от фактического поступления денежных средств (п. 2 ст. 274 НК РФ).
• Процентные расходы учитываются по начислению.
• Ограничение по процентным расходам (п. 7 ст. 269 НК РФ / ст. 26.3 Закона № 395-1): Начиная с 2022 года, для банков введены специальные правила ограничения убытков по процентам (аналог правил тонкой капитализации/ограничения процентных вычетов). Превышение процентных расходов над процентными доходами, уменьшенное на 20% налоговой базы (EBITDA), может быть неучтено в текущем периоде и перенесено на будущие.

Создание резервов (проvisions) — ключевое отличие

Кредитные организации имеют право уменьшать налоговую базу за счет создания резервов под возможные потери по ссудам, займам и иным активам (п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 26.1 Закона № 395-1).

• Резервы создаются в соответствии с методикой ЦБ РФ (Положение № 590-П, 611-П и др.).
• Суммы созданных резервов включаются в расходы текущего налогового периода.
• Восстановление резервов (при погашении долга или списании) включается в доходы.
• Нюанс: Резервы по активам, приобретенным в порядке реализации заложенного имущества, а также по межбанковским ссудам и ссудам своим дочерним обществам могут иметь ограничения по налоговому учету.

Учет убытков прошлых лет

• Убытки прошлых налоговых периодов могут уменьшать налоговую базу текущего периода без временных ограничений, но не более чем на 50% от налоговой базы текущего периода (п. 6 ст. 283 НК РФ). Данное ограничение не применяется к отдельным категориям (например, участникам Сколково, СПИК).

Операции с ценными бумагами и производными инструментами

• Доходы/расходы по операциям с ценными бумагами определяются по правилам ст. 280 НК РФ (ФИФО/идентификация) с учетом специфики банковского учета (файринг/банковская книга vs торговая книга).
• По производным финансовым инструментам (производным контрактам) применяются правила ст. 281 НК РФ (учет по справедливой стоимости или по начислению в зависимости от классификации).

Налоговые периоды и авансовые платежи

Для кредитных организаций налоговый период — календарный год.

Отчетные периоды (для уплаты авансовых платежей):

1. Первый квартал (3 месяца)
2. Полгода (6 месяцев)
3. 9 месяцев

Расчет авансовых платежей (ст. 286 НК РФ):

• Авансовый платеж за отчетный период рассчитывается на основе фактической налоговой базы, сформированной по итогам отчетного периода (кумулятивно от начала года).
• Сумма авансового платежа = (Налоговая база за отчетный период × Ставка) — Суммы авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.
• Срок уплаты: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для 9 месяцев — не позднее 28 декабря).

Особенности применения ставок в 2025–2030 годах (переходный период)

Федеральный закон № 389-ФЗ от ввел прогрессивную шкалу налогообложения прибыли для крупных налогоплательщиков (доходы более 2 млрд руб. в год), к которым относится абсолютное большинство кредитных организаций.

* Для нерезидентов, действующих через постоянное представительство, ставка 20% сохраняется на 2025–2027 гг., с 2028 г. — 25%.

Налоговые льготы и специальные режимы

Кредитные организации могут применять следующие механизмы снижения нагрузки:

• Инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ): На капитальные вложения в основные средства (3-7 летний срок окупаемости). Для банков актуально при закупке оборудования, ПО, транспортных средств.
• СПИК (Специальные инвестиционные контракты) — ст. 284.2 НК РФ: Ставка 0% или 5% (федеральная) на прибыль от реализации продукции по проекту.
• Участники Сколково — ст. 284.3 НК РФ: Ставка 0% на определенные виды доходов.
• ОСО/ТОР/СВОП/ПТО: Особые экономические зоны (технологическая реализация, промышленно-производственная деятельность — для банков менее актуально, но возможно для дочерних лизинговых/технологических компаний группы).
• Льгота по налогу на прибыль для ИТ-компаний (ст. 284.1 НК РФ): Ставка 0% (федеральная) + 3% (региональная) = 3% итого. Применимо, если кредитная организация соответствует критериям (включена в реестр, доход от ИТ-деятельности > 90%, штат > 7 человек и т.д.). На практике встречается у финтех-банков.

Отчетность и контроль

• Декларация по налогу на прибыль сдается ежегодно до 28 марта года, следующего за отчетным (форма утверждена Приказом ФНС).
• Кредитные организации обязаны предоставлять в налоговый орган объяснения к расчетам налоговой базы по требованию (в т.ч. по резервам, процентным расходам, операциям с ценными бумагами).
• С 2024 года введено обязательное электронное взаимодействие с ФНС для крупных налогоплательщиков (в т.ч. передача наборов данных по операциям).

Резюме для практиков

1. Базовая ставка с 2025 г., 25% (5% + 18%). Планируйте кэш-флоу на авансовые платежи с учетом повышения.
2. Резервы (ПСБУ 6 / 590-П) — главный инструмент управления налоговой базой. Качество резервирования напрямую влияет на сумму налога.
3. Ограничение процентных расходов (EBITDA-тест) требует моделирования структуры финансирования (депозиты, облигации, межбанковские займы) для минимизации «неучитываемых» расходов.
4. Дивиденды внутри группы (от дочерних к материнскому банку) облагаются по ставке 13% (для резидентов), что делает дивидендную схему вывода прибыли выгоднее продажи активов (25%).
5. Операции с госбумагами (ОФЗ) дают доход, облагаемый по ставке 0%, что является значительным налоговым преимуществом для банковской книги.

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ, действующем на момент публикации (включая изменения ФЗ-389 от ). Для принятия управленческих решений рекомендуется обращаться к актуальным редакциям НК РФ, Федерального закона № 395-1, нормативным актам ЦБ РФ и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.