Пеня за просрочку уплаты налогов и страховых взносов — это единственный вид финансовой ответственности за нарушение сроков платежа, который взыскивается автоматически, без решения налогового органа. Порядок ее начисления жестко регламентирован статьей 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В статье подробно разбираем актуальные ставки, правила расчета за разные периоды (включая льготные режимы 2022–2025 гг.), исключения и нюансы работы с Единым налоговым счетом (ЕНС).

Нормативная база: статья 75 НК РФ

Основным документом, регулирующим начисление пеней, является ст. 75 НК РФ «Пеня». Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, пеня взыскивается с налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов) за календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора, страховых взносов) в установленный срок.

Ключевые параметры расчета (п. 3, 4, 9 ст. 75 НК РФ):

• Сумма недоимки (неуплаченного налога, сбора, взносов).
• Количество календарных дней просрочки.
• Ставка для расчета пеней (зависит от категории плательщика и периода просрочки).

Пени взыскиваются в доход соответствующего бюджета (федерального, регионального, местного) или бюджета государственных внебюджетных фондов.

Какая ставка применяется: Ключевая ставка ЦБ или Ставка рефинансирования?

Это один из самых частых вопросов. На текущий момент (редакция на 2026 год) применяется дифференцированный подход:

Для организаций и ИП (юридические лица и предприниматели):

Используется ключевая ставка Банка России, действующая в соответствующий период просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ в ред. ФЗ от № 466-ФЗ).

Для физических лиц (не являющихся ИП):

Долгое время применялась ставка рефинансирования. Однако в настоящее время для единообразия по общему правилу также используется ключевая ставка ЦБ РФ. Примечание: в старых комментариях и решениях до 2019 года можно встретить отсылки к ставке рефинансирования для физлиц, но актуальная редакция ст. 75 НК РФ унифицировала базу.

Важно: Если в течение периода просрочки ключевая ставка ЦБ менялась, пени рассчитываются по каждой ставке отдельно за период ее действия (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Двухъярусная система ставок: первые 30 дней и далее

С 2019 года (ФЗ от № 466-ФЗ) установлена пониженная ставка на начало периода просрочки:

Таким образом, после истечения 30 дней ставка пени удваивается.

Специальные временные режимы (Мораторий на повышение ставки)

Законодатель неоднократно вводил временные меры поддержки бизнеса, отменяющие повышение ставки после 30 дней.

Период с 9 марта 2022 по 31 декабря 2024 года (п. 5 ст. 75 НК РФ)

В этот период ставка пени не увеличивалась после 30 дней просрочки. На протяжении всего срока просрочки применялась пониженная ставка, 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. Это касалось всех налогоплательщиков (организаций, ИП, физлиц) по всем налогам и взносам.

Период 2025 года (ФЗ от № 362-ФЗ — пункт 5.1 ст. 75 НК РФ)

Федеральный закон № 362-ФЗ ввел специальное правило на 2025 год (с 1 января по 31 декабря 2025 г.). Для организаций размер процентной ставки при недоимке устанавливается в особом порядке (детализацию по конкретным категориям налогоплательщиков и видам налогов см. в тексте п. 5.1 ст. 75 НК РФ). Общее правило: для компаний в 2025 году сохраняется пониженная ставка 1/300 на весь период просрочки (аналогично режиму 2022–2024 гг.), однако необходимо проверять актуальный текст п. 5.1 ст. 75 НК РФ на конкретную дату расчета, так как норма может содержать исключения.

Период с 1 января 2026 года

На 2026 год (согласно дате запроса ) действие п. 5 и п. 5.1 ст. 75 НК РФ (специальные режимы) истекло. Восстанавливается общее правило: первые 30 дней — 1/300 ключевой ставки, с 31-го дня — 1/150 ключевой ставки.

Исключения из начисления пеней: Единый налоговый счет (ЕНС)

С введением ЕНС (ст. 78 НК РФ) появилось важное исключение. Согласно п. 9 ст. 75 НК РФ (в ред. ФЗ от № 263-ФЗ):

Пени не начисляются на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности.

Простыми словами: если у вас на ЕНС есть переплата (положительное сальдо), которая покрывает долг, пени за этот период не бегут. Пени начинают набегать только тогда, когда сальдо ЕНС становится отрицательным (задолженность превышает переплату).

Порядок определения дней просрочки

• Начало: День, следующий за днем окончания срока уплаты налога (п. 6 ст. 75 НК РФ).
• Окончание: День исполнения обязанности по уплате налога (день перечисления средств в банке/Казне) — включительно (п. 7 ст. 75 НК РФ).
• Если срок уплаты выпадает на выходной/праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ), и просрочка считается со следующего за рабочим днем.

Формула расчета и пример

Формула:

Пеня = Сумма долга × (Ключевая ставка ЦБ / 100) × Коэффициент (1/300 или 1/150) × Количество дней

Пример расчета на 2026 год (общее правило):

• Долг: 100 000 руб. (НДС за квартал).
• Срок уплаты: 25 октября 2026 г. (понедельник).
• Фактическая оплата: 10 ноября 2026 г.
• Ключевая ставка ЦБ в этот период: 18% (гипотетически).
• Дней просрочки: с 26 октября по 10 ноября включительно = 16 дней.

Так как 16 дней < 30 дней, применяется ставка 1/300.

Расчет: 100 000 × (18% / 100) × (1/300) × 16 = 960 руб.

Пример с переходом через 30 дней (2026 год):

• Оплата произошла 10 декабря 2026 г. (просрочка 46 дней).
• Первые 30 дней (26.10 – 24.11): 100 000 × 0.18 × (1/300) × 30 = 1 800 руб.
• Следующие 16 дней (25.11 – 10.12): 100 000 × 0.18 × (1/150) × 16 = 1 920 руб.

Особенности для разных налогов и режимов

• УСН (авансовые платежи): Пени начисляются по тем же правилам (ст. 75 НК РФ) на сумму недоимки по авансовому платежу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
• Страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНИМ): Расчет идентичен налогам, база, сумма недоимки по взносам.
• НДФЛ (налоговый агент): Пени начисляются на сумму неудержанного/неперечисленного налога с доходов физлиц. Ставка — 1/300 (первые 30 дней) / 1/150 (далее) от ключевой ставки.
• Физические лица (самозанятые, налог на имущество/землю/транспорт): Правила те же, ставка — ключевая ЦБ. Сроки уплаты — до 1 декабря следующего года. Пени идут с 2 декабря.

Как рассчитать пени автоматически (Калькуляторы)

Ручной расчет сложен из-за смены ключевой ставки ЦБ в течение года и двухъярусной системы. Рекомендуется использовать проверенные онлайн-сервисы:

• Контур.Экстерн / Контур.Бухгалтерия — встроенные калькуляторы с актуальными ставками ЦБ на каждый день.
• КонсультантПлюс / ГАРАНТ — готовые решения и калькуляторы в правовых системах.
• Сайт ФНС России — сервис «Расчет пеней» (доступен в личном кабинете налогоплательщика и на сайте nalog.gov.ru).
• Бухгалтерия.ru, Такском — публичные калькуляторы с подгрузкой истории ключевой ставки.

Совет: При расчете за 2025 год обязательно проверяйте, применяет ли калькулятор норму п. 5.1 ст. 75 НК РФ (пониженная ставка на весь год для организаций). При расчете за 2026 год — проверяйте, что после 30 дней ставка переключается на 1/150.

Погашение пеней: порядок зачисления платежей

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ (порядок зачисления средств на ЕНС), при поступлении денег на ЕНС они зачисляются в следующем порядке:

1. Арреар по налогам, сборам, страховым взносам (основной долг).
2. Пени.
3. Штрафы.
4. Проценты по рассрочке/отсрочке.
5. Текущие платежи (авансы, текущие налоги).

Т.е. сначала гасится основной долг, потом пени. Нельзя оплатить только пени, оставив основной долг — деньги уйдут на погашение долга.

Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. Определите сумму недоимки на каждый день (с учетом сальдо ЕНС — пени не бегут, пока есть переплата).
2. Определите дату начала просрочки (след. день после срока) и дату окончания (день оплаты включительно).
3. Разбейте период на отрезки по действующим ключевым ставкам ЦБ (история ставок на сайте ЦБ РФ).
4. Примените коэффициент 1/300 для первых 30 дней просрочки.
5. Примените коэффициент 1/150 со 31-го дня просрочки (актуально для 2026 года).
6. Просуммируйте начисления по всем отрезкам.
7. Оплатите пени (ОКТМО, КБК — те же, что по основному налогу, код вида платежа — «ПЕНЯ» / 03).

Расчет пеней в 2026 году возвращается к стандартной схеме ст. 75 НК РФ после завершения действия временных льготных режимов 2022–2025 гг. Главное внимание уделите двум моментам: учету сальдо ЕНС (пени не начисляются на покрытую переплатой сумму) и переключению ставки с 1/300 на 1/150 со 31-го дня. Использование автоматизированных калькуляторов (Контур, ФНС, КонсультантПлюс) минимизирует риск арифметических ошибок и применения устаревших ставок ЦБ.

Статья подготовлена на основе актуального текста НК РФ, Федеральных законов № 466-ФЗ (2018), № 263-ФЗ (2022), № 362-ФЗ (2024) и разъяснений ФНС России. Перед применением рекомендуется сверить ключевую ставку ЦБ РФ на конкретные даты просрочки.