Тема налогообложения материальной выгоды (МВ) при получении кредитов и займов под низкий процент остается одной из самых обсуждаемых в налоговой практике. Вступление в силу новой редакции п. 1 ст. 212 НК РФ с и принятие ФЗ от № 362-ФЗ существенно скорректировали подходы к расчету и уплате НДФЛ. В этой статье мы подробно разберем, когда ставка по кредиту ниже ключевой влечет налоговые последствия, как правильно считать налоговую базу и кто освобожден от уплаты.

Что такое материальная выгода в контексте кредитования?

Согласно налоговому законодательству, материальная выгода, это экономическая польза, которую налогоплательщик получает в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Она возникает, когда процентная ставка по договору займа (кредита) ниже установленного законом порогового значения.

Наиболее частые ситуации возникновения МВ:

• Получение займа от работодателя или взаимозависимого лица (безпроцентный или под низкий процент).
• Получение кредита от банка/МФО по госпрограммам или акциям со ставкой ниже рыночной.
• Иные случаи предоставления займов в рублях на условиях, выгодных по сравнению с эталонной ставкой.

Ключевой порог: 2/3 ключевой ставки Банка России

С 2024 года единым критерием «рыночности» ставки для целей налогообложения МВ в рублях является величина 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в день начисления процентов по договору.

Правило простое: Если ставка по договору ниже 2/3 ключевой ставки — разница признается материальной выгодой и подлежит обложению НДФЛ. Если ставка равна или выше — налоговой базы нет.

Важно: Ключевая ставка меняется в течение года. Расчет МВ ведется по дням с применением ставки, действовавшей в конкретный период начисления процентов.

Законодательная база: изменения 2024–2026 гг.

Новая редакция п. 1 ст. 212 НК РФ (от )

Поправки структурировали порядок определения налоговой базы по двум основным группам займов:

1. Займы от работодателя / взаимозависимых лиц (п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ): МВ считается от ставки ниже 2/3 ключевой. Освобождение от НДФЛ возможно только по займам, полученным в рамках государственных программ (например, льготная ипотека, сельская ипотека, программа «Первый автомобиль» и др.), при условии, что ставка по договору не ниже ставки, установленной госпрограммой.
2. Иные случаи (банковские кредиты, займы от третьих лиц — п. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ): Налоговая база рассчитывается так же — исходя из 2/3 ключевой ставки за вычетом ставки по договору. Однако здесь действуют специфические освобождения (см. ниже).

Федеральный закон от № 362-ФЗ

Закон ввел временное освобождение от НДФЛ по материальной выгоде для договоров займов (кредитов), заключенных до . Данная норма имеет переходный характер и направлена на сглажение последствий повышения ключевой ставки для заемщиков, оформивших сделки в более благоприятные условия.

Как рассчитывается налоговая база (Формула)

Расчет производится по каждому договору отдельно за налоговый период (календарный год). Формула, закрепленная в Кодексе и подтвержденная разъяснениями ФНС (в т.ч. дайджестах за март 2026 г.):

МВ = (Сумма основного долга × (2/3 Ключевой ставки ЦБ, Ставка по договору) × Количество дней пользования средствами) / Количество дней в году (365 или 366)

Особенности расчета:

• Динамика ключевой ставки: Если ставка ЦБ менялась в течение года, расчет ведется по интервалам с применением актуального значения 2/3 КС на каждый интервал.
• Погашение тела долга: Сумма основного долга берется на начало каждого расчетного интервала (с учетом погашений).
• Валюта: Правило 2/3 КС применяется к займам в рублях. Для валютных займов используются иные правила (ЛИБОР/СОФР и др.), но на практике большинство споров касается именно рублевых сделок.

Налоговые ставки: 13%, 30% или 35%?

В интернет-источниках встречается формулировка «НДФЛ 30 (35)», что может вводить в заблуждение. Уточним актуальные ставки по ст. 224 НК РФ для МВ по займам:

Примечание: Упоминание ставки 35% в некоторых справочниках (например, в фрагменте «НДФЛ 30 (35) налоговая ставка для резидентов 35…») скорее всего относится к налогообложению выигрышей в рекламных акциях или дивидендам для нерезидентов, а не к стандартной МВ по кредитам. Для резидентов по кредитам ставка — 13%.

Освобождение от НДФЛ: Кто не платит?

Не все кредиты под низкий процент создают налоговую обязанность. Основные основания для освобождения:

А. Кредиты по государственным программам (п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)

Если кредит выдан в рамках госпрограммы (льготная ипотека, ФМБА, программы поддержки МСП, «Первый автомобиль» и др.), МВ не признается доходом, если ставка по договору соответствует условиям программы. Налоговая база определяется как разница между процентами по госпрограмме и процентами по договору (если договорная ставка ниже программной, что крайне редко).

Б. Банковские акции и рыночные предложения (Разъяснения ФНС 2026 г.)

Согласно разъяснениям ФНС (Портал «Башни», новости Право.ру, март 2026), если кредит выдан просто по акции банка (маркетинговое предложение), а не в силу трудовых или иных взаимозависимых отношений, обязанности уплачивать НДФЛ с МВ нет.

Это ключевое позиционирование: ст. 212 НК РФ в ч. 2 п. 1 говорит об «иных случаях», но ФНС подтверждает, что коммерческая сделка банка с клиентом на рыночных условиях (даже со скидкой на ставку) не генерирует налогооблагаемую МВ для заемщика-физлица, если банк не является работодателем или взаимозависимым лицом.

В. Переходное положение (ФЗ-362 от )

По договорам, заключенным до , МВ не признается доходом независимо от соблюдения условий ставки 2/3 КС. Это «амнистия» для старых договоров.

Позиция ФНС и судебная практика (статус на 2026 год)

• ФНС требует НДФЛ 35% (sic) с МВ? В некоторых дайджестах (март 2026) фигурирует фраза «обложить налогом по ставке до 35%». Как указано выше, для резидентов ставка 13%. Вероятно, речь идет о налогообложении МВ у нерезидентов по специфическим схемам или об ошибке в вторичных источниках. На практике для резидентов, 13%.
• Объект налогообложения: ФНС четко зафиксировала: «НДФЛ применяется к материальной выгоде (рассчитанной экономии на процентах), а не к сумме кредита» (Портал «Башни», ).
• Контроль: Налоговая проверяет соответствие ставки по договору 2/3 КС на каждый день начисления процентов. Банки-агенты (налоговые агенты) обязаны рассчитывать и удерживать налог при выплате процентов/погашении долга, если договор подлежит обложению (работодатель, взаимозависимое лицо). По банковским кредитам агентом обычно не выступает банк, а обязанность декларировать лежит на заемщике (если МВ все-таки признана, что редко для рыночных сделок).

Пошаговый алгоритм действий заемщика

1. Определите источник займа: Работодатель / Взаимозависимое лицо / Банк (обычный) / Банк (госпрограмма).
2. Проверьте дату договора: Заключен до ? → Освобождение по ФЗ-362 (НДФЛ нет).
3. Если договор после :
   • Госпрограмма: Проверьте соответствие ставки программе. Соответствует → НДФЛ нет.
   • Работодатель / Взаимозависимое лицо: Сравните ставку договора с 2/3 КС на каждый день. Ниже → Считайте МВ, платите 13% (резидент).
   • Обычный банк (акция, спецпредложение): По текущей позиции ФНС, НДФЛ нет (коммерческая сделка).
4. Расчет МВ (если нужно): Используйте формулу из п. 4. Учтите динамику КС и погашения тела.
5. Отчетность: Если налоговый агент (работодатель) не удержал налог — подавайте 3-НДФЛ до 30 апреля г.г., платите налог до 15 июля г.г.

Пример расчета (упрощенный)

Условия: Резидент РФ. Займ от работодателя 1 000 000 руб. от на 1 год. Ставка по договору 5% годовых. Ключевая ставка ЦБ на — 21% (гипотетически). 2/3 КС = 14%.

Расчет:

• Разница ставок: 14% ⏤ 5% = 9% (0,09).
• МВ за год = 1 000 000 × 0,09 × 365 / 365 = 90 000 руб.
• НДФЛ (13%) = 90 000 × 13% = 11 700 руб.

Работодатель (налоговый агент) удерживает 11 700 руб. при выдаче денег или в конце года и перечисляет в бюджет.

Резюме

На 2026 год ситуация со ставкой по кредиту ниже ключевой выглядит следующим образом:

• Порог налогообложения: 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ (динамический).
• Главный критерий: Кто дает заем. Работодатель/взаимозависимое лицо — высокий риск МВ. Банк по акции, риск минимален (позиция ФНС).
• Льготный период: Договоры до полностью защищены (ФЗ-362).
• Госпрограммы: Полная безопасность при соблюдении условий программы.
• Ставка НДФЛ: 13% для резидентов, 30% для нерезидентов.

Рекомендация: При получении крупных займов от связанных лиц или работодателя заранее смоделируйте налоговую нагрузку с учетом прогноза ключевой ставки. Для банковских продуктов — сохраняйте рекламные материалы и решение кредитного комитета, подтверждающие рыночный характер сделки, на случай вопросов от ФНС.

Статья подготовлена на основе нормативных актов (НК РФ, ФЗ-362), разъяснений ФНС (2024–2026 гг.) и материалов правовых систем (ГАРАНТ, КонсультантПлюс) по состоянию на . Не является юридической консультацией по конкретному случаю.