Налог на прибыль организаций, один из ключевых федеральных налогов, формирующих доходную часть бюджетов всех уровней. С 1 января 2025 года вступил в силу фундаментальный реформирование шкалы ставок, закрепленный Федеральным законом от № 176-ФЗ. Данная статья подробно разбирает текущие ставки, порядок их применения и особенности распределения налоговых отчислений по бюджетам.

Основная ставка: повышение с 20% до 25%

Главное изменение 2025 года, увеличение базовой ставки налога на прибыль. Согласно переработанной статье 284 НК РФ:

• До 31 декабря 2024 г.: основная ставка составляла 20%.
• С 1 января 2025 г.: основная ставка установлена в размере 25%.

Повышение ставки на 5 процентных пунктов (п.п.) было согласовано на встрече Президента РФ с представителями крупного бизнеса (РСПП) в ноябре 2023 года. Бизнес-сообщество выразило готовность принять повышение нагрузки при условии предоставления инвестиционных вычетов и гарантии стабильности по другим налогам и тарифам естественных монополий.

Распределение основной ставки (25%) по уровням бюджета (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. 176-ФЗ)

С 2025 года структура перечислений существенно изменилась: доля федерального бюджета увеличена, региональная — снижена.

Примечание: Субъекты РФ имеют право снижать свою долю (18,5%) до 13,5% для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 284 НК РФ), однако нижний порог установлен законом.

Специальные (пониженные и нулевые) ставки

Налоговый кодекс сохраняет систему преференциальных ставок для определенных видов деятельности, категорий налогоплательщиков и типов доходов. Ниже приведены ключевые ставки, актуальные на 2025–2026 годы.

Ставка 0% (нулевая)

• Дивиденды: доходы в виде дивидендов от участия в российских организациях (п. 2 ст. 284 НК РФ).
• Свободные экономические зоны (СЭЗ): прибыль от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ (в порядке, установленном ст. 284 НК РФ).
• Аккредитованные ИТ-компании: при выделении из своего состава другого юрлица в 2024–2026 гг. сохраняется право на 0% по выделенной прибыли (переходные положения 176-ФЗ).
• Организации-участники проектов на континентальном шельфе/в Арктике (при выполнении условий).

Ставка 5%

• ИТ-компании (аккредитованные): прибыль от реализации собственного программного обеспечения, услуг по его внедрению, технической поддержки и ИТ-консалтинга. Распределяется: 0% — федеральный бюджет, 5% — региональный бюджет (п; 3.1 ст. 284 НК РФ).
• Определенные виды доходов нерезидентов (без создания постоянного учреждения в РФ) — по налоговым договорам.

Ставка 10%

• Доходы нерезидентов в виде дивидендов от российских организаций (если не установлено иное налоговым договором).
• Доходы в виде процентов по долговым обязательствам (кроме гособлигаций и ряда исключений), выплачиваемые нерезидентам.

Ставка 15%

• Доходы нерезидентов от международной перевозки грузов/пассажиров (фрахт, чартер).
• Доходы от участия в российских инвестиционных фондах (ПИФы) для нерезидентов.
• С 2024 года: доходы от оказания услуг нерезидентами через цифровые платформы (цифровые услуги), у источника выплаты.

Ставка 20%

С 2025 года ставка 20% перестала быть «основной», но сохраняется для специфических случаев:

• Прибыль организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (ИТ), НЕ аккредитованных в реестре Минцифры, но соответствующих критериям (п. 3 ст. 284 НК РФ), распределение: 3% фед. бюджет, 17% рег. бюджет.
• Прибыль от участия в трастах, консорциумах, ассоциациях (хозяйственных обществах) — в порядке ст. 284 НК РФ.
• Прибыль российских организаций от деятельности за рубежом через контролируемые иностранные компании (КИК) — в определенных случаях.
• Доходы нерезидентов от реализации имущества в РФ (не связанного с ПУ), доходы по страхованию/перестрахованию рисков в РФ.

Особенности расчета авансовых платежей в переходный период

С учетом смены ставки в середине налогового периода (для тех, кто применяет квартальные авансовые платежи), налогоплательщикам необходимо корректно определять налоговую базу за отчетные периоды 2025 года.

1. Авансовые платежи за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2025 г. рассчитываются по ставке 25%.
2. Для организаций, применяющих ежемесячные авансовые платежи (на основании фактической прибыли), ставка 25% применяется к прибыли каждого месяца 2025 года.

Важно: В налоговом периоде 2024 года (декларация сдавалась до 28 марта 2025 г.) применялась ставка 20% (3% фед. + 17% рег.). Перерасчет за 2024 год по новой ставке не производится.

Инвестиционный налоговый вычет, компенсационный механизм

Для смягчения последствий повышения ставки законодателем расширен механизм инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ). С 2025 года:

• Вычет предоставляется на приобретение (создание) основных средств, в т.ч. с использованием лизинга.
• Максимальный размер вычета — до 90% исчисляемого налога (ранее до 50–90% в зависимости от региона).
• Список приоритетных видов деятельности и регионов, где действует вычет до 90%, утверждается Правительством РФ.

Это позволяет крупным инвесторам фактически снизить эффективную налоговую нагрузку до уровня 2017–2023 годов (около 10–15% эффективной ставки) при выполнении условий по капиталовложениям.

Контрольные вопросы и риски для бухгалтерии (2025–2026 гг.)

Расчет ПБУ 18/02 (СБП/ДБП) и отложенные налоги

Смена ставки с 20% на 25% с требовала пересчета сальдо отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) в отчете за 2024 год (если балансовый метод применяется к ). В 2025 году расчет ПБУ 18/02 ведется уже по ставке 25% (или применимой специальной ставке).

Распределение КБК (Кодов бюджетной классификации)

С 2025 года изменились КБК для перечисления налога на прибыль в связи с новым распределением (6,5% / 18,5%). Использование старых КБК (3% / 17%) приведет к ошибочному зачислению платежей и возможным пеням. Актуальные КБК подтверждаются приказами Казначейства России (Приказ Минфина от № 107н с изменениями).

Применение пониженных ставок ИТ-компаниями

Организации, получившие аккредитацию в реестре российского ПО (Минцифры), применяют ставку 5% (0% фед. + 5% рег.). Неаккредитованные ИТ-компании, соответствующие критериям (доля доходов от ИТ-деятельности > 90%, штат > 7 чел. и т.д.), применяют ставку 20% (3% фед. + 17% рег.). Ошибка в определении статуса ведет к начислению доп. налога 5% или 25% вместо 5%/20%.

Прогноз и планы на 2026 год и дальнейшее

На 28 сентября 2026 года (текущая дата) законодательных инициатив по изменению основной ставки 25% не принято. Ставка зафиксирована ст. 284 НК РФ и остается стабильной для планирования налоговой нагрузки.

Ключевые направления мониторинга для налогоплательщиков:

• Изменения в перечне приоритетных проектов для инвестиционного вычета (Постановления Правительства РФ).
• Поправки к критериям аккредитации ИТ-компаний (Минцифры).
• Судебная практика по применению ставки 20% для «неаккредитованных ИТ» и распределению доходов/расходов между ставками (если у организации смешанная деятельность).

На 2025–2026 годы общая (основная) ставка налога на прибыль организаций составляет 25% (6,5% — федеральный бюджет, 18,5% — региональный). Данная ставка применяется по умолчанию ко всем налогоплательщикам на ОСНО, если законом не установлены специальные режимы (0%, 5%, 10%, 15%, 20%).

Главный инструмент оптимизации нагрузки при повышенной базовой ставке — инвестиционный налоговый вычет (до 90% исчисляемого налога) и корректное применение преференциальных ставок (в частности, 5% для аккредитованных ИТ-компаний). Бухгалтерский и налоговый учет должен обеспечивать четкое разделение баз по разным ставкам для исключения ошибок в декларациях и платежах.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 284, 286.1), ФЗ от № 176-ФЗ, информации ФНС России, КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Правовест Аудит и публикаций «Ведомостей» на конец сентября 2026 года.