Объект налогообложения «Доходы минус расходы» — это один из двух вариантов упрощенной системы налогообложения (УСН), который позволяет плательщикам уменьшать налоговую базу на сумму экономически обоснованных и документарно подтвержденных расходов. Данный режим особенно выгоден для бизнеса с высокой рентабельностью и значительным объемом затрат (закупка товаров, аренда, зарплаты, логистика).

На 28 сентября 2026 года действуют важные изменения, вступившие в силу с 1 января 2026 года, касающиеся порядка учета страховых взносов и региональной дифференциации ставок. Ниже представлен подробный анализ текущих правил.

Базовая налоговая ставка и минимальный налог

Согласно ст. 346.20 Налогового кодекса РФ (НК РФ), базовая ставка по объекту «Доходы минус расходы» составляет 15%.

• Налоговая база: Доходы (определенные по ст. 346.15 НК РФ) минус Расходы (определенные по ст. 346.16 НК РФ).
• Периодичность: Авансовые платежи, по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев; итоговый расчет — за год.
• Минимальный налог: 1% от доходов (ст; 346.18 НК РФ). Если налог по ставке 15% от разницы (доходы — расходы) оказывается меньше 1% от доходов, либо расходы превышают доходы (убыток), платиться минимальный налог 1%.

Региональная дифференциация ставок (Снижение до 5%)

Субъекты РФ имеют право устанавливать пониженные ставки по данному объекту налогообложения (ст. 346.20 НК РФ), но не ниже 5%. Это право закреплено за региональными законодательными органами.

Примеры региональных решений (актуально на 2026 год):

1. Севастополь: В 2026 году сохранены льготные ставки по УСН. Для объекта «Доходы минус расходы» может применяться ставка 5% для определенных категорий налогоплательщиков (например, социально ориентированные НКО, новые малые предприятия, IT-компании и др. — в зависимости от регионального закона).
2. Удмуртская Республика: Установлены пониженные ставки: 1% для объекта «Доходы» и 5% для объекта «Доходы минус расходы» для отдельных категорий бизнеса (производство, наука, социальная сфера и т.д.).

Условия применения пониженной ставки: Обычно требуется соответствие критериям (вид деятельности по ОКВЭД, среднесписочная численность сотрудников, доля доходов от основной деятельности, отсутствие арендованного имущества у крупных корпораций и т.д.). Необходимо проверить действующий Закон субъекта РФ на текущую дату.

Ключевое изменение 2026 года: Учет страховых взносов

С 1 января 2026 года вступил в силу Федеральный закон от № 389-ФЗ, кардинально изменивший порядок учета страховых взносов в расходах по УСН «Доходы минус расходы».

Новое правило (п. 3.1 ст. 346.16 НК РФ):

Страховые взносы учитываются в расходах в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были уплачены (перечислены) в бюджет.

Ранее действовало правило «начисления» (взносы за декабрь учитывались в расходах декабря, даже если оплачены в январе). Теперь действует строгое кассовое правило.

Пример из практики (на основе запросов ФНС):

• Организация на УСН «Доходы минус расходы» уплатила страховые взносы за декабрь 2025 года досрочно в декабре 2025 года -> Учитывает в расходах за 2025 год (4 квартал).
• Организация уплатила взносы за декабрь 2025 года в январе 2026 года (в установленный срок) -> Учитывает в расходах за 1 квартал 2026 года.
• ФНС списала средства со счета в январе 2026 года (даже если платежное поручение подано в декабре) -> Дата уплаты = дата списания банком/Казначейством. Учет — в 1 квартале 2026 года.

Это изменение требует пересмотра календарного планирования платежей: для уменьшения налога за отчетный период взносы необходимо фактически оплатить до конца этого периода.

Состав расходов по ст. 346.16 НК РФ (Что можно списать)

Список расходов исчерпывающий. Недокументированные или неэкономически обоснованные затраты не уменьшают базу.

Основные группы расходов:

• Закупка товаров (материалов): Стоимость приобретенных для перепродажи товаров, сырья, материалов (включая доставку, таможенные пошлины). Учитываются по мере реализации (продажи) товаров (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
• Расходы на оплату труда: Заработная плата, премии, отпускные, больничные (за счет работодателя), страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование (в порядке п. 3.1 ст. 346.16 НК РФ — по факту уплаты).
• Амортизация основных средств: Начисленная в порядке главы 25 НК РФ (линейный способ) на ОС, участвующих в деятельности. Примечание: с 2023 г. для УСН введен упрощенный учет ОС (инвентарный учет), но амортизация все равно считается расходом.
• Аренда и лизинг: Платежи по договорам аренды имущества, транспортных средств, лизингу (имущественный компонент).
• Услуги сторонних организаций/ИП: Коммунальные услуги, связь, интернет, консалтинг, аудит, юристы, маркетинг, реклама, обучение персонала, ремонт ОС.
• Проценты по кредитам/займам: В пределах нормы (ключевая ставка ЦБ РФ x 1 для рублевых кредитов), если средства направлены на хозяйственные нужды.
• Путевые расходы: Суточные (в пределах норм: 700 руб./сутки в РФ, 2500 руб./сутки за границей), проезд, аренда жилья (по чекам).
• Налоги и сборы: Имущественный налог (если ОС на кадастровой стоимости), транспортный налог, земельный налог, госпошлины. Сам налог по УСН в расходы не берется.

Что НЕ входит в расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• Расходы на приобретение основных средств (они учитываются через амортизацию).
• Расходы на выплату дивидендов.
• Штрафы, пени, изыскания.
• Подарки покупателям свыше 4000 руб. в год на одного лица.
• Расходы на содержание личного транспорта (если не закреплен за сотрудником).
• НДС (если организация не платит НДС, он входит в стоимость; если платит — не в расходы УСН).

Учет доходов и расходов: Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

Ведение КУДиР — обязательное требование (ст. 346.24 НК РФ). С 2023 года форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/[[Номер приказа]].

Правила заполнения:

1. Ведется хронологически по дням.
2. Доходы отражаются по кассовому методу (момент получения денег/имущественных прав).
3. Расходы отражаются по кассовому методу (момент фактической оплаты) + специальные правила для закупки товаров (по мере продажи) и амортизации (ежемесячно).
4. Каждая операция подтверждается первичным документом (договор, счет, УПД, чек ККТ, платежное поручение с отметкой банка, акт приема-передачи).
5. КУДиР хранится 5 лет и предоставляется по требованию ФНС.

Переход на объект «Доходы минус расходы»

Перейти на этот объект можно:

• При регистрации: Уведомлением не позднее 30 дней после регистрации (или одновременно с регистрацией).
• В течение года: С начала следующего квартала после подачи уведомления (до 20-го числа последнего месяца квартала).
• С 1 января: Уведомлением до 31 декабря текущего года.

Ограничения: Нельзя совмещать объекты «Доходы» и «Доходы минус расходы» одновременно. Переход с «Доходов» на «Доходы минус расходы» в середине года требует пересчета авансовых платежей за пройденные кварталы текущего года по новому объекту (подается исправленная декларация за год).

Преимущества и недостатки объекта

Резюме: выгодно ли в 2026 году?

Объект «Доходы минус расходы» остается оптимальным выбором для бизнеса с рентабельностью (маржой) ниже 66-70% (то есть когда расходы составляют более 30-34% от выручки).

Чек-лист для принятия решения в 2026 году:

• Рассчитайте планируемую маржу: (Выручка ⸺ Прямые затраты ⎼ Зарплаты ⸺ Аренда ⎼ Взносы) / Выручка.
• Проверьте, есть ли в вашем регионе Закон о пониженной ставке 5% (Севастополь, Удмуртия, Татарстан, Крым, Якутия и др. — список меняется, проверяйте региональные порталы).
• Оцените способность оплачивать взносы до конца квартала для их учета в расходах текущего периода (новое правило 2026 г.).
• Убедитесь, что у вас налажен документооборот для подтверждения каждого расхода (УПД, акты, чеки ККТ, платежки).

Грамотное планирование расходов и своевременная оплата взносов позволят максимально эффективно использовать преимущества УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году и последующие периоды.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ред. на 2026 г.), ФЗ № 389-ФЗ от , разъяснений ФНС России и региональных законов (Севастополь, Удмуртия). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.