С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу новый порядок налогообложения доходов физических лиц, предусмотренный Федеральным законом от № 389-ФЗ. Ключевое изменение, переход от единой ставки 13% к пятиступенчатой прогрессивной шкале (от 13% до 22%). Данная мера направлена на повышение прогрессивности налоговой системы и увеличение доходов бюджета за счет налогообложения высоких заработков.

Актуальные ставки НДФЛ на 2025–2026 годы

Налоговая база определяется по накоплению с начала года. Ставка применяется к той части дохода, которая превышает нижнюю границу соответствующего диапазона.

К каким доходам применяется прогрессивная шкала?

Повышенные ставки (15–22%) затрагивают совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента РФ. В налоговую базу включаются:

• Доходы от трудовой деятельности: заработная плата, премии, бонусы, материальная помощь (свыше 4 000 руб. в год), выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ).
• Дивиденды: доходы по акциям и долям в уставных капиталах российских организаций.
• Доходы от продажи имущества: недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг (если не применяются вычеты или льготы нулевой ставки).
• Проценты по вкладам: превышающие неналоговый минимум (произведение ключевой ставки ЦБ на 1 млн руб.).
• Доходы по договорам переуступки прав требования (цессии) на новостройки: Важное изменение 2025–2026 гг. — при продаже квартиры в новостройке по договору переуступки (ДДУ/ДКП) доход подлежит налогообложению по прогрессивной шкале без права на имущественный вычет (ст. 214.7 НК РФ).

Исключения (ставки 13% / 30% / 0% остаются без изменений):

• Доходы нерезидентов (30%).
• Выигрыши в лотереях, азартных играх (35%).
• Доходы по вкладам с процентной ставкой выше ключевой + 5 п;п. (35%).
• Продажа имущества в собственности более 5 лет (мин. срок владения), 0%.
• Имущественные вычеты при покупке жилья (возврат 13%).

Порядок расчета и удержания налоговым агентом

Работодатель (налоговый агент) обязан пересчитывать налог ежемесячно по накоплению с начала года.

1. Определить накопленный доход с 1 января по текущую дату выплаты.
2. Рассчитать налог по прогрессивной шкале на накопленную сумму.
3. Вычесть сумму уже удержанного налога за предыдущие периоды текущего года.
4. Удержать разницу из текущей выплаты.

Пример: Ежемесячная зарплата 500 000 руб.
К июню накопленный доход = 3 000 000 руб. (перешагнут порог 2,4 млн).
Налог за январь-май удержан по 13%.
В июне рассчитывается налог на 3 млн по шкале (312 000 + 600 000 × 15% = 402 000), вычитается удержанное за 5 мес (195 000), удерживается 207 000 руб.

Отчетность: форма 6-НДФЛ и ответственность за ошибки

С введением прогрессивной шкалы требования к заполнению расчета по форме 6-НДФЛ существенно ужесточились. Налоговая инспекция автоматизированно сверяет накопленные базы и примененные ставки.

Основные риски для бухгалтерии в 2026 году:

• Неверное определение ступени: применение 13% вместо 15%/18% при превышении порогов.
• Ошибки в накоплении: неучтены доходы по ГПХ, дивиденды, выплаты прошлых периодов.
• Некорректное заполнение кода дохода: использование старых кодов (например, 2000 вместо новых кодов для прогрессивной шкалы).
• Игнорирование доходов по цессии: неудержание налога при выплате доходов по переуступке прав на новостройки.

Штрафы за нарушение сроков сдачи или недостоверные сведения (ст. 126, 126.1 НК РФ):

• За несдачу в срок — 1 000 руб. (организация) / 300–500 руб. (должностное лицо).
• За недостоверные сведения, повлекшие занижение налога — 20% от неуплаченной суммы (мин. 40 000 руб. для орг., 10 000 руб. для ИП/должн. лиц).
• Важно: Информация в интернете указывает на риск начисления 20 штрафов за одну ошибку в 6-НДФЛ (вероятно, имеется в виду множественность нарушений по каждому налогоплательщику/показателю или суммарная ответственность по ст. 126 и 126.1 НК РФ). Каждая неверная строка в расчете может быть расценена как отдельное нарушение.

Чек-лист для налогового агента (подготовка к отчетности 2026 г.)

1. Аудит ПО: Обновлена ли конфигурация 1С/другой УЧЕТ для расчета по 5 ставкам?
2. Реестр доходов: Ведется ли единый реестр накопленных доходов по каждому сотруднику (в т.ч. уволенным в текущем году)?
3. Дивиденды и проценты: Учтены ли выплаченные дивиденды и проценты по вкладам (если агент) в накопленной базе для расчета ставки по зарплате?
4. Цессия (переуступка): Настроен ли учет доходов по ДДУ/ДКП с применением прогрессивной шкалы БЕЗ вычета?
5. Коды доходов в 6-НДФЛ: Используются ли актуальные коды (например, 2000 для основных доходов по шкале, отдельные коды для дивидендов/процентов, если ставка отличается)?
6. Сверка с 2-НДФЛ: Совпадают ли итоги 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ по каждому физлицу?
7. Контроль порогов: Настроены ли алерты в системе при приближении к 2,4 млн / 5 млн / 20 млн / 50 млн руб.?

Особенности 2026 года: продажа новостроек по переуступке

Согласно изменениям (ст. 214.7 НК РФ), при отчуждении права требования (цессии) по долевому строительству:

• Доход = Цена переуступки – Цена в ДДУ (расходы на приобретение права).
• Имущественный вычет НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ;
• Налог рассчитывается по прогрессивной шкале (13–22%) в зависимости от совокупного дохода гражданина за год.
• Налоговый агент — застройщик или нотариус (при нотариальном удостоверении), удерживающий налог при выплате выручки цеденту.

Это делает «флиппинг» новостроек (покупку на ранних стадиях для перепродажи по переуступке) значительно менее привлекательным с налоговой точки зрения по сравнению с периодом до 2025 года.

Резюме

• Автоматизация накопленного учета.
• Полнота учета всех видов доходов сотрудника (зарплата + ГПХ + дивиденды + проценты + цессия).
• Безупречное заполнение 6-НДФЛ для избежания множественных штрафов.

Рекомендуется провести внутренний аудит расчетов за 2025 год до сдачи годовой отчетности в 2026 году для выявления и исправления ошибок (подача уточненных расчетов) до камеральной проверки ФНС.