Статья 406 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) является ключевым нормативным актом, регулирующим порядок установления и применения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц. Данная статья определяет предельные значения ставок, порядок их дифференциации в зависимости от кадастровой стоимости объектов, а также особые режимы для городов федерального значения.

Общая структура и правовая сила статьи 406 НК РФ

Согласно действующей редакции (включая изменения Федерального закона от ), статья 406 НК РФ состоит из нескольких пунктов, устанавливающих:

• Порядок установления ставок представительными органами муниципальных образований.
• Базовые (максимальные) ставки для различных групп объектов недвижимости.
• Механизм дифференциации ставок в зависимости от кадастровой стоимости.
• Повышенные ставки для высокодоходных объектов (кадастровая стоимость свыше 300 млн руб.).
• Специфику налогообложения в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе.

Важно: Пункт 1 статьи 406 НК РФ в текущей редакции утратил силу (Федеральный закон от № 374-ФЗ), что связано с переходом к единому механизму налогообложения по кадастровой стоимости. Основным операционным блоком сейчас является пункт 2.

Базовые налоговые ставки (п. 2 ст. 406 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, однако они не могут превышать предельные значения, закрепленные в Кодексе.

Таблица предельных налоговых ставок (базовые значения):

Дифференциация ставок в зависимости от кадастровой стоимости

Одной из ключевых особенностей современной редакции ст. 406 НК РФ является право муниципалитетов (и городов федерального значения) устанавливать дифференцированные ставки для жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест и объектов незавершенного строительства в зависимости от их кадастровой стоимости (п. 2 ст. 406 НК РФ).

Пример диапазонов стоимости и ставок (типовая сетка, устанавливаемая местными законами):

• До 10 млн руб. — 0,1 % (минимальная ставка).
• От 10 до 20 млн руб. — 0,15 % – 0,3 %.
• От 20 до 50 млн руб. — 0,3 % – 0,5 %.
• От 50 до 300 млн руб., 0,5 % – 1,0 % (предел для этой группы).
• Свыше 300 млн руб. — применяется специальная повышенная ставка (см. ниже).

Примечание: Конкретные пороги и проценты внутри указанных пределов утверждаются законами субъектов РФ / городах федерального значения. Например, в Москве (Закон г. Москвы от № 51) действует собственная шкала дифференциации.

Повышенная ставка 2% для объектов высокой стоимости (п. 2.1 ст. 406 НК РФ)

Согласно изменениям, вступившим в силу и актуальным на 2026 год, для объектов недвижимости, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей, устанавливается налоговая ставка в размере 2 процента.

• Данная ставка применяется к всей кадастровой стоимости такого объекта (не только к части, превышающей 300 млн руб.).
• К данной категории относятся жилые дома, квартиры, комнаты, а также иные объекты недвижимости, если их стоимость превышает установленный порог.
• Представительные органы муниципальных образований не вправе снижать эту ставку ниже 2% для данной категории объектов.

Особенности налогообложения в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь)

Согласно п. 2.2 ст. 406 НК РФ, органы власти городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) обладают расширенными полномочиями:

• Они вправе увеличивать предельные показатели ставок, установленные Кодексом (в т.ч. для объектов стоимостью свыше 300 млн руб.).
• Они самостоятельно утверждают шкалы дифференциации ставок по кадастровой стоимости.
• Пример (Москва): ставки для квартир дифференцированы от 0,1% (до 10 млн руб.) до 2% и выше (для элитной недвижимости свыше 300 млн руб.), при этом для коммерческой недвижимости ставки могут достигать 1,5–2%.

Порядок исчисления налога и роль ФНС

Несмотря на то, что ставки устанавливаются местными законами, исчисление налога производит Федеральная налоговая служба (ФНС России) на основании данных Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) и кадастровой стоимости.

1. Налогоплательщик не подает декларацию (кроме случаев уведомления о новом объекте, не учтенном в реестре).
2. ФНС направляет сводное налоговое уведомление не позднее 30 октября года, следующего за налоговым периодом.
3. Срок уплаты налога — не позднее 1 декабря того же года.

Судебная практика и спорные вопросы

На практике возникают споры, связанные с применением ст. 406 НК РФ. Основные направления:

• Применение неверной ставки: Налогоплательщики оспаривают начисления, если ФНС применил ставку, не соответствующую категории объекта или диапазону кадастровой стоимости, установленному местным законом.
• Конституционность дифференциации: Рассматривались дела (например, дело гражданина Шакирова А.Н.) о соответствии Конституции РФ возможности установления дифференцированных ставок. Конституционный Суд РФ подтвердил законность данного механизма, указав на его социальную направленность (снижение нагрузки на владельцев недорогой недвижимости).
• Дата вступления в силу ставок: Важно отслеживать дату принятия местного закона об установлении ставок. Ставки применяются к налоговым периодам, начинающимся после вступления закона в силу (например, положения об абзаце пятом подпункта 1 п. 2 ст. 406 НК РФ в ред. ФЗ от № 334-ФЗ распространяются на отношения с ).

Льготы и ставка 0% (ст. 407 НК РФ)

Хотя статья 406 устанавливает ставки, непосредственное освобождение от уплаты налога (ставка 0%) регулируется статьей 407 НК РФ. Льготные категории граждан (пенсионеры, инвалиды, участники ВОВ и др.) имеют право на применение ставки 0% в отношении одного объекта недвижимости каждого вида (одной квартиры, одного дома, одного гаража и т.д.). Данная льгота реализуется путем применения ставки 0% к налоговой базе данного объекта.

Резюме для налогоплательщика на 2026 год

1. Проверьте категорию своего имущества в налоговом уведомлении (код объекта по ОКОФ/Классификатору).
2. Уточните кадастровую стоимость на дату 1 января налогового года (через Госуслуги, сайт Росреестра или уведомление ФНС).
3. Найдите закон вашего муниципалитета/города об установлении ставок на текущий год (обычно публикуются на сайтах администраций или в правовых системах КонсультантПлюс, ГАРАНТ).
4. Если стоимость объекта превышает 300 млн руб. — готовьтесь к ставке 2% (или выше в Москве/СПб/Севастополе) ко всей сумме.
5. При наличии права на льготу (ст. 407 НК РФ) убедитесь, что ФНС применил ставку 0% к выбранному вами объекту (заявление в ФНС подается один раз).

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте НК РФ и предоставленных справочных данных на . Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту Кодекса и местным нормативным правовым актам, а также проконсультироваться с налоговым консультантом.