Процедура ликвидации юридического лица — это сложный многоэтапный процесс, в ходе которого организация должна рассчитаться с бюджетом по всем налоговым обязательствам․ Нарушение сроков уплаты налогов в этот период влечет за собой начисление пени, штрафов по ст․ 122 НК РФ и может стать основанием для отказа в исключении из ЕГРЮЛ․ В данной статье подробно разбираются сроки уплаты основных налогов, порядок расчета авансовых платежей и особенности сдачи деклараций на этапе ликвидации․

Нормативная база и общие принципы

Ключевым документом, регулирующим порядок расчетов с бюджетом при прекращении деятельности, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ)․ Основные статьи:

• Ст․ 78 НК РФ, погашение налоговых обязательств (порядок зачета/возврата переплат перед списанием долгов)․
• Ст․ 57, 58, 69 НК РФ — сроки уплаты налогов и сдачи деклараций (общие правила)․
• Ст․ 102 НК РФ — обязанности налогоплательщика уведомить инспекцию о ликвидации․
• Специфические статьи по каждому налогу (ст․ 289 — налог на прибыль, ст․ 346․21 — УСН, ст․ 174, НДС и др․)․

Важный принцип: Ликвидация не освобождает организацию от обязанности уплачивать налоги, возникшие до момента исключения из ЕГРЮЛ․ Все налоги должны быть уплачены до представления промежуточного или ликвидационного баланса налоговому органу для согласования (в рамках процедуры банкротства, до утверждения реестра требований кредиторов)․

Уведомление налогового органа о начале ликвидации

Согласно п․ 1 ст․ 102 НК РФ, организация обязана уведомить налоговый орган о принятии решения о ликвидации в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения (протокола общего собрания участников/акционеров)․

Для этого используется форма № Р15001 (утв․ приказом ФНС от № ЕД-7-14/720@)․ Подача уведомления запускает процедуру камеральной проверки (часто проводится до исключения из ЕГРЮЛ)․

Налог на прибыль (ст․ 289 НК РФ)

Сроки уплаты авансовых платежей и итогового налога

При ликвидации организация переходит на особый режим расчета авансовых платежей:

1. Авансовые платежи уплачиваются по результатам каждого календарного месяца (п․ 6 ст․ 289 НК РФ)․ Срок уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем․

Особенности расчета

• Расходы на ликвидацию (выплаты сотрудникам, услуги ликвидатора, публикация объявлений) учитываются при определении налоговой базы по общим правилам (ст․ 252, 264, 265 НК РФ) в том периоде, когда они произведены (признаны по учету)․
• Доходы от реализации имущества при ликвидации учитываются по рыночным ценам (п․ 1 ст․ 250 НК РФ), если цена сделки отличается от рыночной более чем на 20%․
• При передаче имущества участникам (акционерам) в счет доли в уставном капитале возникает доход по ст․ 251 НК РФ (разница между рыночной стоимостью и номинальной стоимостью доли)․

НДС (гл․ 21 НК РФ)

Объекты облажения при ликвидации

Ключевой момент — п․ 4 ст․ 146 НК РФ․ Объектом налогообложения НДС признается передача имущества в счет вклада в уставный капитал, в счет оплаты акций, долей, а также передача имущества участникам (акционерам) в связи с ликвидацией․

Налоговая база определяется по рыночной стоимости имущества (ст․ 154 НК РФ)․

Сроки уплаты и сдачи декларации

• Налоговый период — календарный квартал (п․ 1 ст․ 163 НК РФ)․
• Срок уплаты НДС — в равных долях в течение трех месяцев после окончания налогового периода (п․ 2 ст․ 174 НК РФ)․ При ликвидации, если организация исключается из ЕГРЮЛ в середине квартала, налог за неполный квартал уплачивается до момента представления декларации․
• Сдача декларации — до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом․ При ликвидации декларация за последний период сдается не позднее дня представления ликвидационного баланса․

Упрощенная система налогообложения (УСН, гл․ 26․2 НК РФ)

Информация из открытых источников (актуальна на 2026 год) подтверждает общие правила для ИП и организаций на УСН․

Сроки уплаты авансовых платежей

С 2023 года (ФЗ от № 389-ФЗ) авансовые платежи по УСН уплачиваются ежеквартально до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (28 апреля, 28 июля, 28 октября, 28 января)․

Ликвидация в середине квартала

Если организация ликвидируется в середине квартала:

• Налоговый период заканчивается днем принятия решения о ликвидации (п․ 5 ст․ 346․18 НК РФ)․
• Авансовый платеж за неполный квартал рассчитывается по результатам работы с начала квартала до дня ликвидации․
• Срок уплаты: не позднее 25-го календарного дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о ликвидации (п․ 6 ст․ 346․21 НК РФ)․

Сдача декларации по УСН

Декларация по итогам ликвидации сдается не позднее 25-го календарного дня месяца, следующего за месяцем принятия решения о ликвидации (п․ 2 ст․ 346․23 НК РФ)․

Пример: Решение о ликвидации принято 15 мая 2026 г․

• Авансовый платеж за янв-мар, уплачен 28 апреля (стандартно)․
• Авансовый платеж за период 01․04 – 15․05 — уплатить до 25 июня 2026 г․
• Декларацию сдать до 25 июня 2026 г․

Страховые взносы (ФСС, ОМС, ОПС — теперь СФР)

С 2023 года платежи перечисляются в Социальный фонд России (СФР) через Единый налоговый счет (ЕНС)․

Сроки уплаты

• Ежемесячно: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (п․ 3 ст․ 17 Федерального закона от № 212-ФЗ)․
• При ликвидации: расчеты по взносам за последний период (до дня увольнения последнего сотрудника или дня ликвидации) должны быть произведены в день последней выплаты дохода физическому лицу (заработной платы, отпускных, выплат при увольнении), но не позднее срока уплаты за соответствующий месяц․

Сдача отчетности (РСВ, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ)

• РСВ за период ликвидации сдается в срок до представления ликвидационного баланса, но не позднее установленных законом сроков (обычно до 25-го числа месяца, следующего за кварталом)․
• СЗВ-М — в день увольнения сотрудника (или не позднее следующего рабочего дня)․
• СЗВ-ТД — в день приема/перевода/увольнения (в электронном виде через ЭДО/СФР)․

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц)

Организация выступает налоговым агентом при выплате доходов сотрудникам (зарплата, компенсации при увольнении по ст․ 178 ТК РФ, материальная помощь и т․д․)․

Сроки удержания и перечисления

Согласно п․ 6 ст․ 226 НК РФ, налоговый агент обязан перечислить удержанный налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу․

При массовом увольнении в рамках ликвидации это означает: выплатили зарплату/компенсацию сегодня — перечислили НДФЛ завтра (через ЕНП/ЕНС)․

Сдача расчета по форме 6-НДФЛ

• За неполный квартал (период ликвидации) — не позднее дня представления ликвидационного баланса в налоговый орган․

Имущественный налог организаций

• Налоговый период — год․ Отчетные периоды — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (ст․ 379 НК РФ)․
• Авансовые платежи уплачиваются по результатам отчетных периодов до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (зависит от регионального закона)․
• При ликвидации: налоговый период заканчивается днем принятия решения о ликвидации․ Декларация сдается и налог уплачивается не позднее срока представления ликвидационного баланса (п․ 3 ст․ 383 НК РФ)․
• Имущество, переданное участникам, исключается из налоговой базы с момента передачи (акта приема-передачи)․

Порядок погашения задолженностей (ст․ 78 НК РФ)

Перед распределением имущества между участниками ликвидационная комиссия должна погасить долги перед бюджетом․ Порядок погашения (п․ 1 ст․ 78 НК РФ):

1. Налоги, сборы, страховые взносы․
2. Пени․
3. Штрафы․
4. Проценты (по ст․ 75 НК РФ)․

Важно: Если у организации есть переплата по одному налогу и долг по другому, ликвидатор должен написать заявление на зачет переплаты (сверх уплаченных сумм) на погашение задолженности (пени, штрафы) до представления ликвидационного баланса․ Без этого налоговый орган не согласит баланс․

Ликвидационный баланс и согласие налогового органа

Финальным этапом является представление в налоговый орган (МИФНС) ликвидационного баланса (форма утверждена приказом Минфина от № 107н)․

• Баланс представляется после удовлетворения требований всех кредиторов (в т․ч․ бюджета)․
• Налоговый орган проводит камеральную проверку (до 30 календарных дней)․
• Если задолженностей нет — выдается Согласие налогового органа на представление ликвидационного баланса (или отметка в ЕГРЮЛ)․
• Только после этого ликвидатор подает форму Р16001 для исключения из ЕГРЮЛ․

Типичные ошибки и риски

Чек-лист ликвидатора по налогам

1. Подать ф․ Р15001 в течение 3 рабочих дней после решения о ликвидации․
2. Получить выписку из ЕНС (Единый налоговый счет), проверить наличие долгов/переплат․
3. Подать заявления на зачет переплат на погашение пени/штрафов/долгов по другим КБК․
4. Рассчитать и уплатить НДФЛ по всем выплатам сотрудникам (в день след․ за выплатой)․
5. Рассчитать и уплатить страховые взносы (до 28-го числа след․ месяца / в день выплаты)․
6. Сдать СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ в СФР․
7. Рассчитать авансовые платежи по Налогу на прибыль / УСН за неполный период до 25/28 числа след․ месяца․
8. Рассчитать НДС по реализации/передаче имущества, уплатить в 3 срока или до сдачи декларации․
9. Сдать декларации по Налогу на прибыль, УСН, НДС, Имущественному налогу, РСВ, 6-НДФЛ․
10. Получить согласие ИФНС на ликвидационный баланс․
11. Подать ф․ Р16001 на исключение из ЕГРЮЛ․

Соблюдение сроков уплаты налогов при ликвидации организации — залог успешного и быстрого исключения из ЕГРЮЛ без финансовых потерь и рисков для бывших руководителей и учредителей․ Ключевые даты жестко привязаны к дню принятия решения о ликвидации и дню выплаты доходов физическим лицам․ Рекомендуется вести календарь ликвидатора с контролем всех «дедлайнов» по каждому налогу и отчету, а также заранее согласовывать с налоговым органом зачет переплат для обнуления ЕНС․

Данная статья носит информационный характер․ Нормативная база может меняться․ Для принятия решений в конкретной ситуации обратитесь к актуальной редакции НК РФ или к профессиональному бухгалтеру/юристу․