Амортизация, это постепенный перенос стоимости основных средств на расходы организации в течение срока их полезного использования․ Однако не менее важно знать не только когда амортизация начинает начисляться, но и когда она прекращается․ В этой статье подробно разберём правила определения срока окончания начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте․
Общий принцип окончания начисления амортизации
Ключевая идея заключается в том, что амортизация рассчитывается таким образом, чтобы к концу срока её начисления балансовая стоимость основного средства сравнялась с его ликвидационной стоимостью․ Иными словами, к окончанию срока полезного использования объект должен быть полностью самортизирован․
Основные основания для прекращения начисления амортизации:
- полное погашение стоимости объекта основных средств;
- списание объекта с бухгалтерского учёта (продажа, выбытие, ликвидация, безвозмездная передача);
- окончание срока полезного использования актива․
Окончание начисления амортизации в бухгалтерском учёте
Правила по ФСБУ 6/2020
Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», начисление амортизации по общему правилу начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учёте и прекращаеться с момента его списания․ Аналогичное требование содержится и в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»․
Организация вправе закрепить в учётной политике, что в последний период срока полезного использования амортизационная стоимость объекта полностью списывается в кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»․ Аргументы в пользу такой позиции:
- к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным;
- это упрощает расчёты и исключает «зависание» небольших остатков стоимости на счетах․
Классический подход
По ранее действовавшим правилам (ПБУ 6/01) начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учёта․ Этот подход до сих пор применяется в ряде случаев, в т․ч․ для отдельных категорий организаций․
Окончание начисления амортизации в налоговом учёте
В налоговом учёте порядок регулируется статьёй 259․1 НК РФ․ Пункт 5 данной статьи устанавливает: независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества․
Это важное отличие от бухгалтерского учёта: в налоговом учёте ориентиром служит не дата списания, а первое число следующего месяца․
Особые ситуации
Некоммерческие организации
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется․ Вместо этого производится начисление износа в конце отчётного года исходя из установленного организацией срока полезного использования․
Объекты, переданные в аренду
Начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду, продолжается у арендодателя в обычном порядке и прекращается по общим правилам — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта с учёта․
Бюджетный учёт
В государственных (муниципальных) учреждениях стоимость объектов основных средств переносится на расходы посредством равномерного начисления амортизации в течение срока их полезного использования в соответствии с Инструкцией № 157н․
Практические рекомендации
- Закрепите в учётной политике порядок списания амортизационной стоимости в последний период срока полезного использования․
- Контролируйте, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта соответствовала его ликвидационной стоимости․
- Помните о различиях между бухгалтерским и налоговым учётом: в бухучёте амортизация прекращается с даты списания, в налоговом — с 1-го числа следующего месяца․
- При выбытии объекта (продаже, ликвидации) своевременно оформляйте документы, чтобы корректно определить момент прекращения начисления амортизации․
Срок окончания начисления амортизации определяется двумя ключевыми событиями: полным погашением стоимости объекта или его списанием с учёта․ В бухгалтерском учёте по ФСБУ 6/2020 амортизация прекращается с момента списания объекта, а в налоговом учёте — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости или выбытия объекта․ Правильное определение этого момента позволяет избежать ошибок в учёте и корректно сформировать финансовую отчётность организации․