Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основного средства на расходы организации. Правильное определение момента начала начисления амортизации имеет важное значение как для бухгалтерского, так и для налогового учёта, поскольку от этого зависят финансовый результат и налоговая база по налогу на прибыль.
Общие правила начала начисления амортизации
Ключевой принцип заключается в том, что амортизация начинает начисляться не с даты покупки объекта, а с момента, когда основное средство готово к эксплуатации и принято к учёту.
Налоговый учёт (НК РФ)
Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию.
Например, если оборудование введено в эксплуатацию 15 июня 2024 года, то первое начисление амортизации в налоговом учёте будет произведено 31 июля 2024 года.
Бухгалтерский учёт (ФСБУ 6/2020)
С 2022 года организации применяют ФСБУ 6/2020 «Основные средства». По этому стандарту амортизация начисляется:
- с даты признания основного средства в бухгалтерском учёте, либо
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта (если организация закрепила такой вариант в учётной политике).
Это позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учёт и избежать лишних разниц.
Условия начала амортизации
Для начала начисления амортизации необходимо выполнение следующих условий:
- Объект принят к учёту в качестве основного средства (сформирована первоначальная стоимость).
- Объект введён в эксплуатацию, то есть находится в состоянии и месте, пригодных для использования.
- Определён срок полезного использования (СПИ).
- Выбран способ начисления амортизации.
Окончание начисления амортизации
В налоговом учёте амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества (продажа, ликвидация и т.д.).
Так, если основное средство полностью самортизируется в июне 2024 года, то последнее начисление амортизации приходится на июнь, а с июля начисления прекращаются. При этом объект может продолжать использоваться в работе — его остаточная стоимость будет равна нулю (или ликвидационной стоимости в бухучёте), но само по себе окончание амортизации не является основанием для списания объекта с учёта.
Особые ситуации
Консервация и реконструкция
Если основное средство переведено на консервацию сроком более трёх месяцев или находится на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев, начисление амортизации в налоговом учёте приостанавливается.
Государственная регистрация прав
Для объектов недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации, амортизация начисляется в общем порядке — с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, независимо от даты подачи документов на регистрацию.
Практические рекомендации
- Закрепите в учётной политике единый подход к дате начала амортизации в бухгалтерском учёте.
- Оформляйте ввод объекта в эксплуатацию своевременно — от этого зависит момент начала амортизации.
- Проверяйте правильность определения срока полезного использования по Классификации основных средств (для налогового учёта).
- Не спешите списывать полностью самортизированные, но работающие объекты, они могут продолжать приносить пользу организации.
Срок начала начисления амортизации — важный элемент учётной политики. В налоговом учёте амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, а в бухгалтерском учёте — с даты признания объекта или с начала следующего месяца. Соблюдение этих правил позволяет корректно формировать расходы и избегать претензий со стороны контролирующих органов.