Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Вопросы сроков давности являются одними из самых обсуждаемых в налоговом праве, так как они напрямую влияют на возможность ФНС взыскать задолженность с индивидуального предпринимателя (ИП). В статье подробно разберем нормы статьи 113 Налогового кодекса РФ (НК РФ), судебную практику и нюансы, актуальные для 2026 года.

Общие понятия: срок привлечения к ответственности vs исковая давность

В налоговом праве существуют два параллельных понятия, которые часто путают:

Срок давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ) — это срок, в течение которого налоговый орган имеет право выявить нарушение, провести проверку, вынести акт и решение о начислении налогов, пени и штрафов. Общий срок составляет 3 года.
Исковая давность (ст. 196 ГК РФ), это срок (3 года), в течение которого ФНС должна обратиться в суд за взысканием уже установленной задолженности, если налогоплательщик не погасил её добровольно.

Важно: Истечение срока по ст. 113 НК РФ лишает ФНС права начислять новые налоги/штрафы за прошедший период; Истечение исковой давности лишает ФНС права взыскивать уже начисленную задолженность через суд.

Общие сроки по статье 113 НК РФ

Согласно ч. 1 ст. 113 НК РФ, лицо, совершившее налоговое правонарушение, не подлежит привлечению к налоговой ответственности по истечении:

3 лет — со дня совершения налогового правонарушения (общий срок).
2 лет, для налоговых преступлений (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ) малой или средней тяжести (сроки уголовной ответственности по ст. 95 УК РФ).
6 лет — для тяжких преступлений.
10 лет, для особо тяжких преступлений.

Исключения (ч. 2 ст. 113 НК РФ): Для нарушений по ст. 120 (неуплата налогового агента), 122 (неуплата налога с доходов физлиц), 129.3, 129.5 НК РФ срок исчисляется иначе — со дня, следующего за днем окончания срока представления налоговой декларации (расчета).

Момент начала исчисления срока (Ключевой момент для ИП)

Правильное определение стартовой даты — основа защиты прав ИП. Судебная практика (в т.ч. Пленум ВС РФ, Обзор судебной практики ВС РФ) устоялась на следующих подходах:

А. Налоги, уплачиваемые по декларации (УСН, ОСНО, Патент, ЕСХН, НДФЛ ИП)

Правонарушение (неуплата/недополучение) считается совершенным в день истечения срока уплаты налога, установленного НК РФ.

Пример: Срок уплаты авансового платежа по УСН за 1 квартал 2023 г., 25 апреля 2023 г. Срок давности (3 года) начнется 26 апреля 2023 г. и истечет 25 апреля 2026 г.

Б. Неподача декларации (ст. 119, 122 НК РФ)

Если ИП не сдал декларацию вовремя, нарушение считается совершенным со дня, следующего за последним днем срока представления декларации (п. 2 ст. 113 НК РФ, Постановление Пленума ВС РФ от № 42).

В. Налоговые преступления (УК РФ)

Срок начинает течь со дня совершения преступления (дня окончания срока уплаты налога). Если преступление имеет продолжительный характер (например, неуплата в течение нескольких периодов), срок исчисляется со дня окончания последнего периода.

Приостановление и прерывание сроков: критические отличия

Это область частых ошибок инспекторов и основание для отмены решений судами.

Приостановление срока (ч. 3 ст. 113 НК РФ)

Срок не течет (приостанавливается) в следующих случаях:

Проведение камеральной проверки (макс. 3 месяца, продлевается до 6 мес.).
Проведение выездной проверки (макс. 2 месяца, продлевается до 4-6 мес., в сложных случаях до 12 мес.).
Рассмотрение жалобы на действия (бездействие) должностных лиц ФНС в вышестоящей инспекции или суде — на все время рассмотрения.
Направление запроса в компетентный орган иностранного государства — до получения ответа (но не более 6 месяцев, в исключительных случаях до 12 мес.).

После устранения обстоятельства срок продолжает течь с того места, где остановился.

Прерывание срока (НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО ст. 113 НК РФ)

В налоговом праве НЕТ института прерывания срока давности привлечения к ответственности. Направление требования, акта проверки, вызов в ФНС, частичная оплата долга — НЕ прерывают и не сбрасывают трехлетний срок по ст. 113 НК РФ. Это принципиальное отличие от гражданской исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Особенности для ИП: закрытие, банкротство, смерть

Закрытие ИП (прекращение деятельности)

Ликвидация ИП (исключение из ЕГРИП) НЕ прекращает ответственность по налогам, сроки уплаты которых наступили до закрытия.

ФНС сохраняет право проверить периоды деятельности до закрытия в течение 3 лет (ст. 113 НК РФ).
Если проверка не проведена до закрытия — ФНС может провести её в отношении бывшего ИП как физлица.
Срок исковой давности (3 года на взыскание через суд) начинает течь для ФНС с момента вступления в силу решения о взыскании (если ИП уже закрыт на момент вынесения решения).

Банкротство ИП

С момента введения процедуры реализации имущества или утверждения плана реструктуризации долгов прекращается начисление пени (ст. 213.25 ФЗ-127).
Срок давности по ст. 113 НК РФ на привлечение к ответственности продолжает течь (ФНС может выявить нарушение и наложить штраф, но штраф войдет в реестр требований кредиторов).
По итогам банкротства невыплаченные налоги/штрафы списываются (кроме текущих платежей и алментов), если не доказано виновное банкротство.

Смерть ИП

Налоговые обязательства переходят к наследникам в пределах стоимости наследственного имущества (ст. 1175 ГК РФ). Срок давности по ст. 113 НК РФ продолжает течь. ФНС должна предъявить требование к наследникам в порядке ст. 1175 ГК РФ.

Процедура взыскания: 6 месяцев на суд (Ст. 48, 49 НК РФ)

После вынесения решения о начислении налогов/штрафов/пени (по итогам проверки или камеральной):

ФНС направляет Требование об уплате (срок уплаты — 8 рабочих дней со дня получения).
Если долг не погашен — ФНС имеет право принять Решение о взыскании со счета (без суда) — в течение 2 месяцев со дня истечения срока уплаты по требованию.
Если списание со счета невозможно (нет средств, счет закрыт, спорная сумма > 3000 руб. и ИП не согласен) — ФНС обязана обратиться в арбитражный суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования (п. 6 ст. 48 НК РФ).

Практика 2024-2026 гг.: Просрочка ФНС с подачей иска (более 6 месяцев) ведет к применению исковой давности (3 года по ст. 196 ГК РФ). Суды часто встают на сторону ИП, если ФНС «проспала» этот срок, даже если срок ст. 113 НК РФ не истек.

Судебная практика: ключевые позиции на 2026 год

Нагрузка доказывания: О том, что срок давности не истек (были основания для приостановления), доказывать должна ФНС (Определение ВС РФ от № 305-ЭС21-25155);
Камеральная проверка: Срок приостанавливается только на время фактического проведения проверки (3 мес.), а не на время подготовки к ней или ожидания решения (Постановление Пленума ВС РФ № 42).
Жалоба в вышестоящую ФНС: Приостанавливает срок на все время рассмотрения (до 1 месяца + продление), но только если жалоба подана до вынесения решения по проверке. Жалоба в суд приостанавливает срок до вступления решения в законную силу.
Запросы за границу: Приостановление возможно только при наличии официального запроса по международному договору. Простое отсутствие данных не основание.
Патент/ЕСХН: Сроки исчисляются от даты окончания срока действия патента или отчетного периода по ЕСХН.

Актуальные изменения и риски 2026 года

Цифровизация контроля (АСК НДС-2, «Прозрачный бизнес»): Автоматизированные системы позволяют ФНС выявлять расхождения быстрее, что сокращает риск пропуска сроков инспекцией.
Продление сроков проверок (Кризисовые меры): Ранее (до 2024 г.) Правительство могло продлевать сроки взыскания. На 2026 год такие общефедеральные пролонгации не действуют, действуют общие правила НК РФ. Следите за региональными актами (для ЗПО/новых регионов могут быть спец. режимы).
Уголовная ответственность: Порог криминализации (ст. 198, 199 УК РФ) — неуплата более 15 млн руб. за 3 финансовых года (тяжкое) или 45 млн руб. (особо тяжкое). Сроки давности по УК РФ (2/6/10 лет) работают параллельно с налоговыми.
Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП): Ошибки в распределении ЕНП могут привести к технической задолженности. Срок давности на взыскание такой задолженности исчисляется от дня, когда ФНС выявила ошибку (приняла решение о начислении), а не от даты платежа.

Алгоритм действий ИП при получении требования за «старые» периоды

Проверьте дату совершения нарушения: Сравните дату окончания срока уплаты налога (или сдачи декларации) с датой вынесения акта/решения. Прошло более 3 лет?
Проверьте основания приостановления: Были ли камеральные/выездные проверки, запросы за границу, жалобы в этот период? Потребуйте у ФНС документы, подтверждающие приостановление (приказы о проверках, ответы на запросы).
Проверьте срок подачи иска: Если решение по проверке вынесено давно, а в суд ФНС обратилась только сейчас, проверьте 6-месячный срок (п. 6 ст. 48 НК РФ) и 3-летнюю исковую давность (ст. 196 ГК РФ).
Подайте возражение на истечение срока давности: В суде (или в اعتراضении на решение ФНС до суда) обязательно заявите о применении срока давности (ст. 113 НК РФ или ст. 196 ГК РФ). Суд не применяет его по собственной инициативе (ст. 199 ГК РФ).
Обжалуйте решение ФНС: В течение 10 дней (в вышестоящую ФНС) или 3 месяцев (в арбитражный суд) со дня получения копии решения;

Резюме: шпаргалка по срокам для ИП

Ситуация	Срок	Норма	От чего считать
Привлечение к ответственности (начисление налога/штрафа/пени)	3 года	ст. 113 НК РФ	Дня совершения нарушения (конца срока уплаты/сдачи декл.)
Уголовная ответственность (ст. 198, 199 УК РФ ౼ малая/средняя тяжесть)	2 года	ст. 95 УК РФ	Дня совершения преступления
Взыскание через суд (исковая давность)	3 года	ст. 196 ГК РФ	Дня, когда ФНС узнала или должна была узнать о нарушении права (обычно, дата вступления решения в силу)
Подача иска ФНС в суд после требования	6 месяцев	п. 6 ст. 48 НК РФ	Истечения срока исполнения требования (8 раб. дней после получения)
Приостановление (выездная проверка)	До 2 мес. (продл. до 6-12 мес.)	ч. 3 ст. 113 НК РФ	Дня вручения приказа о проверке — дня вручения акта

Для ИП в 2026 году ключевым остается правило: ФНС имеет 3 года, чтобы «докрутить» начисления за прошедший период (ст. 113 НК РФ). Этот срок «железный» — его нельзя прервать частичной оплатой или перепиской, можно только приостановить по строго заданным в Кодексу основаниям (проверки, жалобы, запросы за границу).

После вынесения решения ФНС имеет еще 6 месяцев на обращение в суд, а далее действует 3-летняя исковая давность ГК РФ. Грамотный учет дат, хранение почтовых квитанций и знание правил приостановления позволяют законно отбиться от необоснованных начислений за давно закрытые периоды.