В названии вашей темы содержится распространенное правовое заблуждение: «Способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются пеня». С точки зрения действующего Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) это утверждение неверно.

Ниже представлена подробная статья, разбирающая правовую природу пени, перечень законных способов обеспечения исполнения налоговых обязательств и причины, по которым пени к ним не относятся.

Что такое пени по налогам? (Статья 75 НК РФ)

Пени, это вид налогового взыскания (меры налоговой ответственности), взимаемое с налогоплательщика за нарушение срока уплаты налога, сбора, страхового взноса или пеней.

Ключевые характеристики пени:

• Компенсаторная природа: Пени возмещают убытки бюджета (государства/муниципалитета), связанные с временным отсутствием денежных средств, которые должны были поступить в установленный срок. Это не штраф (наказательная мера), а компенсация за «время» денег.
• Автоматическое возникновение: Пени начисляются автоматически по истечении срока уплаты налога (п; 1 ст. 75 НК РФ). Для их возникновения не требуется акт проверки или решение налогового органа (в отличие от штрафов).
• Порядок расчета: Рассчитываются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем истечения срока уплаты, и заканчивая днем фактической уплаты включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ). Ставка — 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки (для периодов до 2025 г. применялись иные правила, сейчас — единая ставка).
• Отсутствие верхнего предела: В отличие от штрафов, сумма пени не ограничена максимальным пределом и может превышать сумму основного долга.

Законные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (Статья 41 НК РФ)

Налоговый кодекс в статье 41 устанавливает исключительный (закрытый) перечень способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Пени в этом перечне отсутствуют.

Перечень способов обеспечения (ч. 1 ст. 41 НК РФ):

1. Залог имущества (ст. 42 НК РФ);
2. Поручительство (ст. 43 НК РФ).
3. Банковская гарантия (ст. 44 НК РФ).
4. Зачисление денежных средств на депозит в уполномоченном банке (ст. 45 НК РФ).
5. Удержание имущества (ст. 46 НК РФ).
6. Страхование риска неисполнения обязанности по уплате налогов/сборов (ст. 47 НК РФ).

Важно: Данные способы применяются до наступления срока уплаты налога (экс-анте) для гарантии того, что платеж будет совершен. Они оформляются по соглашению сторон или на основании закона/судебного решения.

Фундаментальные отличия: Обеспечение vs Ответственность

Путаница часто возникает из-за того, что и пени, и способы обеспечения направлены на защиту бюджетных интересов. Однако их правовая природа диаметрально противоположна:

Пени в контексте рассрочки и отсрочки (Статья 64 НК РФ)

В предоставленном вами фрагменте интернет-информации упоминается подп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ (рассрочка/отсрочка по основанию невозможности уплаты в связи с стихийным бедствием, болезнью и т.д.). Здесь важно понимать взаимодействие пени и обеспечения:

• Общее правило (п. 5 ст. 64 НК РФ): Предоставление рассрочки/отсрочки не освобождает налогоплательщика от уплаты пени. Пени продолжают начисляться на весь период рассрочки/отсрочки.
• Исключение (п. 6 ст. 64 НК РФ): Только при предоставлении рассрочки/отсрочки по основаниям, указанным в п. 2 ст. 64 НК РФ (стихийные бедствия, эпидемии, тяжелое финансовое положение с выполнением условий), налоговый орган может (имеет право, а не обязан) принять решение об освобождении от уплаты пени за период действия рассрочки/отсрочки.
• Обеспечение при рассрочке (п. 3 ст. 64 НК РФ): Налоговый орган имеет право (не обязанность) потребовать предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (тех самых способов из ст. 41 НК РФ: залог, гарантия, депозит и т.д.) как условие предоставления рассрочки.

Таким образом, даже в режиме рассрочки пени остаються мерой ответственности за «пользование чужими деньгами», а обеспечение (залог, гарантия), это отдельное требование налогового органа для снижения рисков невозврата основного долга.

Судебная практика и позиция Минфина

Суды единообразно подтверждают: пени не могут быть признаны способом обеспечения исполнения обязательства.

• Постановление Пленума ВАС РФ от № 57 (п. 19): Пени взыскиваются за нарушение срока уплаты налога и не являются способом обеспечения исполнения налогового обязательства;
• Письма Минфина РФ: Регулярно разъясняют, что перечень ст. 41 НК РФ исчерпывающий. Включение в договор или решение о рассрочке условия «уплате пени вместо залога» не делает пени способом обеспечения — это лишь условие по уплате пени, которое и так возникает по закону автоматически.

Резюме

1. Пени — это мера налоговой ответственности (наказание/компенсация) за уже допущенное нарушение срока уплаты (ст. 75 НК РФ).
2. Способы обеспечения (залог, поручительство, банковская гарантия, депозит, удержание имущества, страхование) — это правовые инструменты, создаваемые заранее для гарантии исполнения обязательства (ст. 41 НК РФ).

Налогоплательщикам и бухгалтерам важно четко разграничивать эти институты: обеспечение нужно создавать до дедлайна (если требует закон или договор), а пени, это неизбежные издержки за просрочку, которые не заменяют и не отменяют необходимости в обеспечении, если оно предусмотрено условиями рассрочки или иными основаниями.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (редакция на 2026 год) и судебной практики. Данная информация носит ознакомительный характер и не является правовым консультированием.