Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) — один из самых распространенных способов прекращения трудовых отношений. Ключевым вопросом для бухгалтерии и кадровых служб в 2020 году оставалось правильное налоговое обращение выплат‚ которые получает работник при таком увольнении. В статье подробно разберем‚ как облагались НДФЛ и страховые взносы выходные пособия и компенсации в 2020 году‚ какие лимиты действовали и как трактовала их судебная практика.

Правовая природа выплат при ст. 78 ТК РФ

Трудовой кодекс РФ не устанавливает обязательного выходного пособия при увольнении по соглашению сторон. Однако стороны могут предусмотреть его в самом соглашении‚ в коллективном договоре‚ локальном нормативном акте или трудовом договоре.

С налоговой точки зрения (ст. 217 НК РФ) критически важно качество выплаты:

• Выходное пособие — выплата компенсаторного характера‚ связанная с утратой работы. Имеет налоговые льготы.
• Компенсация за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ и взносами в общем порядке (льготы не распространяются).
• Другие выплаты (материальная помощь‚ бонусы‚ не связанные с увольнением), облагаются по общим правилам.

НДФЛ: лимиты не облагаемой базы в 2020 году

В 2020 году действовала норма п. 3 ст. 217 НК РФ. Выходные пособия‚ связанные с увольнением‚ не облагались НДФЛ в следующих пределах:

1. В 3-кратном размере среднемесячного заработка — для большинства работников.
2. В 6-кратном размере среднемесячного заработка — для работников‚ уволенных из организаций‚ расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Важное условие: выплата должна быть установлена законодательством РФ‚ коллективным договором‚ соглашением о коллективных переговорах‚ локальным нормативным актом или трудовым договором. Если выходное пособие выплачивается только на основании соглашения сторон‚ а в локальных актах/ТД такого условия нет‚ налоговые органы могут признать его доходом‚ облагаемым в полном объеме (позиция Минфина‚ закрепленная в письмах за 2019–2020 гг.).

Расчет среднемесячного заработка для целей НДФЛ

База для определения лимита рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу выплаты (с учетом правил Постановления Правительства РФ от № 922).

Пример расчета (аналогичный практике 2020–2023 гг.):

• Работник уволен по соглашению сторон;
• Выходное пособие по коллективному договору и соглашению: 250 000 руб.
• Средний дневной заработок за расчетный период: 2 895‚16 руб.
• Количество рабочих дней в 3 месяцах после увольнения (период‚ на который рассчитано пособие): 62 дня.
• Трехкратный среднемесячный заработок (лимит НДФЛ): 2 895‚16 × 62 = 179 499‚92 руб.
• Сумма‚ подлежащая обложению НДФЛ: 250 000 – 179 499‚92 = 70 500‚08 руб.
• НДФЛ к удержанию (13%): 9 165‚01 руб.

Сумма в пределах лимита (179 499‚92 руб.) НДФЛ не удерживается. Удерживается только с превышения.

Страховые взносы: правила 2020 года

До 2021 года порядок обращения взносов отличался от НДФЛ. Регулировался п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ (в ред.‚ действовавшей до ).

Лимит не облагаемой базы по взносам в 2020 году:

• В 3-кратном размере среднемесячного заработка — для всех работников (единый лимит).
• 6-кратный лимит для Крайнего Севера по взносам НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЛСЯ. Это ключевое отличие от НДФЛ.

Таким образом‚ в 2020 году для работников Северных районов могла возникнуть ситуация «разрыва» баз:

• По НДФЛ не облагается до 6-кратного заработка.
• По взносам не облагается только до 3-кратного заработка.
• Разница (с 3-го по 6-й кратный заработок), облагается взносами‚ но не облагается НДФЛ.

Изменения с 2021 года (для контекста)

Федеральный закон от № 466-ФЗ унифицировал лимиты: с лимит по взносам стал совпадать с НДФЛ (3-кратный / 6-кратный для Севера). В 2020 году старые правила действовали полностью.

Судебная практика и позиция Минфина (актуальная для 2020 г.)

В 2020 году ключевыми спорами были:

А; Необходимость фиксации выплаты в локальном акте/ТД

Минфин (письма от ‚ от ‚ от ) последовательно указывал: льга по ст. 217 НК РФ применяется‚ если выходное пособие предусмотрено коллективным договором‚ локальным нормативным актом или трудовым договором. Ссылка только на соглашение сторон без опоры на ЛНА/КД/ТД лишает право на льготу. Суды (например‚ Определение ФАС Московского округа от № Ф05-19697/2019) часто поддерживали налоговую‚ если в ТД/ЛНА не было условия о выплате при ст. 78 ТК РФ.

Б. Момент возникновения обязательства

Споры возникали‚ если соглашение подписано в одном году‚ а выплата, в другом. Налоговая база по НДФЛ формируется в момент фактической выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). Лимит 3/6-кратности рассчитывается по заработку за 12 месяцев‚ предшествующих месяцу выплаты.

В. Страховые взносы и «Северный» коэффициент

До 2021 года суды (ВАС РФ‚ арбитражи) подтверждали: для целей страховых взносов 6-кратный лимит не применяется (Постановление Пленума ВАС РФ от № 57‚ позиции сохраняли силу до изменения ст. 422 НК РФ). В 2020 году это было актуальным риском для северных предприятий.

Алгоритм действий бухгалтера в 2020 году (чек-лист)

1. Проверка документальной базы: Есть ли условие о выходном пособии при ст. 78 ТК РФ в Коллективном договоре‚ ЛНА (Положении об оплате труда/о выходных пособиях) или Трудовом договоре? Если нет, вся сумма облагается НДФЛ и взносами.
2. Расчет среднемесячного заработка: По правилам Постановления № 922 за 12 месяцев до месяца выплаты.
3. Определение лимитов:
   • НДФЛ: 3 кратных (общие регионы) или 6 кратных (Крайний Север/приравненные).
   • Взносы: только 3 кратных (для всех регионов).
4. Расчет базы:
   • База НДФЛ = Сумма пособия – Лимит НДФЛ (если > 0).
   • База Взносы = Сумма пособия – Лимит Взносы (3 кратных‚ если > 0).
5. Удержание/Начисление: Удержать НДФЛ с превышения. Начислить взносы с превышения над 3-кратным лимитом.
6. Отчетность: Отразить в 6-НДФЛ (код дохода 2000)‚ РСВ (раздел 1‚ стр. 030/040).

Типовые ошибки 2020 года

• Применение 6-кратного лимита по взносам для Северных регионов. Ошибка привела к занижению базы взносов и начислению пени/штрафов при проверке.
• Отсутствие условия в ЛНА/КД/ТД. Выплата «по соглашению сторон» без опоры на локальный акт считалась налоговым агентом как доход‚ полностью облагаемый НДФЛ и взносами.
• Неправильный расчет среднего заработка. Исключение из расчета периодов болезни‚ отпусков‚ простоя не по вине работника (нарушение ПП РФ № 922).
• Путаница с компенсацией за отпуск. Включение компенсации за неиспользованный отпуск в состав «выходного пособия» для применения лимита. Компенсация за отпуск всегда облагается полностью.

В 2020 году налоговый учет выплат при увольнении по соглашению сторон требовал строгого соблюдения формализма: наличия условия о выходном пособии в коллективном договоре или ЛНА‚ раздельного расчета лимитов для НДФЛ (с учетом северных коэффициентов) и страховых взносов (без северных коэффициентов до 2021 г.). Начиная с 2021 года правила унифицированы‚ но для периодов 2020 года (проверки‚ взыскания‚ исправленные декларации) актуальны именно описанные выше нормы.

Рекомендация: при проведении инвентаризации или подготовке к камеральной/выездной проверке за 2020 год обязательно сверьте базы НДФЛ и взносов по уволенным по ст. 78 ТК РФ с учетом «разного» лимита (3/6 для НДФЛ и 3/3 для взносов).

Данная статья носит информационный характер и основана на нормативных правовых актах РФ‚ действовавших в 2020 году‚ а также разъяснениях Минфина РФ и судебной практике того периода. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному законодательству и консультироваться с профессиональными юристами/бухгалтерами.