Земельный налог — это местный налог, который вводится и отменяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения — законами субъектов РФ). Налогоплательщиками выступают лица, владеющие земельными участками на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования.

Ключевое отличие в процедуре уплаты заключается в статусе налогоплательщика: физические лица (граждане) и юридические лица / индивидуальные предприниматели (ИП) рассчитывают и платят налог по принципиально разным схемам. В данной статье подробно разберем эти различия, актуальные на 2025–2026 годы.

Кто является налогоплательщиком (и кто — нет)

Согласно ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога являются:

• Физические лица;
• Организации (юридические лица);
• Индивидуальные предприниматели (ИП) — в отношении участков, используемых для ведения предпринимательской деятельности (участки, закрепленные за ИП как имущественные комплексы, или используемые в предпринимательских целях).

Важно: Не платят земельный налог:

• Арендаторы земельных участков (если участок не передан в собственность/пожизненное владение/бессрочное пользование);
• Лица, владеющие землей на праве безвозмездного срочного пользования или краткосрочной аренды;
• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, Патент, АУСН), — но только если это прямо предусмотрено региональным законом, иначе платят по общим правилам.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные на территории соответствующего муниципального образования, за исключением участков, изъятых из гражданского оборота или ограниченных в обороте (ст; 389 НК РФ).

Налоговая база — это кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода (ст. 391 НК РФ).

С 2025 года действуют новые правила определения кадастровой стоимости (ФЗ от № 432-ФЗ), направленные на сближение её с рыночной стоимостью, что напрямую влияет на сумму налога.

Налоговые ставки

Ставки устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (в городах федерального значения — законами субъектов РФ), но не могут превышать пределы, установленные ст. 394 НК РФ:

• 0,3% — для земель сельскохозяйственного назначения, участков под инженерными сетями, под лесным фондом, водным фондом, запасными землями (кроме земель населенных пунктов);
• 1,5% — для всех остальных участков (в т.ч. под жилую застройку, коммерческую недвижимость, ИЖС, ЛПХ и т.д.).

Юридические лица и ИП: Самостоятельный расчет и авансовые платежи

Это самая сложная категория налогоплательщиков. Организации и ИП (в части участков, используемых в бизнесе) выступают в роли налоговых агентов сами для себя.

Налоговый период и отчетные периоды

• Налоговый период — календарный год.
• Отчетные периоды — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 396 НК РФ). Примечание: Муниципалитет может отменить отчетные периоды, тогда платеж делается один раз в год.

Порядок расчета (ст. 397 НК РФ)

1. Авансовые платежи: В течение года организация/ИП самостоятельно рассчитывает авансовые платежи по результатам каждого отчетного периода.

   Формула авансового платежа:

   Аванс = (Кадастровая стоимость × Ставка × Доля владения × Кол-во месяцев владения в периоде) / 12

   Сумма аванса за период уменьшается на суммы авансов, исчисленных за предыдущие отчетные периоды текущего года.

Сроки уплаты (ст. 396 НК РФ)

• Авансовые платежи: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (например, за 1 квартал — до 28 апреля, за полугодие — до 28 июля, за 9 мес. — до 28 октября).

Декларация и КБК

• Декларация: Сдается ежегодно до 1 февраля года, следующего за отчетным (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1122@).
• КБК (Код бюджетной классификации): 182 1 03 02010 01 1000 110 (Земельный налог). Для пени/штрафов используються соответствующие подкоды.
• Куда платить: В бюджет муниципального образования, на территории которого находится участок (КТФО — код территориального органа ФНС по месту нахождения участка).

Особенности для ИП

ИП платят налог по общим правилам (с авансовыми платежами и декларацией) только в отношении участков, используемых в предпринимательской деятельности. Участки для личного пользования (ИЖС, ЛПХ, дачное строительство) облагаются как у физлиц — через уведомление от налоговой (см. раздел 5).

Физические лица: Расчет налоговым органом и уплата по уведомлению

Гражданам не нужно самостоятельно считать налог, заполнять декларацию (кроме случаев уведомления о праве на льготу) и платить авансы. Всё делает ФНС.

Процедура

1. Налоговая инспекция рассчитывает налог на основании данных ЕГРН (сведения о праве, кадастровая стоимость) и муниципального акта о ставках/льготах.
2. Гражданину направляется Налоговое уведомление (бумажное по почте или электронное в ЛК ФНС / Госуслугах).
3. В уведомлении указаны: налоговая база, ставка, предоставленные льготы, сумма к оплате и реквизиты платежа.

Срок уплаты

Не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом.

Пример: Налог за 2025 год нужно оплатить до 1 декабря 2026 года.

Льготы для физлиц (ст. 395 НК РФ)

Федеральный уровень дает право на освобождение от налога по одному объекту на выбор налогоплательщика следующим категориям:

• Пенсионеры (по возрасту);
• Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• Участники ВОВ, приравненные к ним лица;
• Лица, подвергшиеся радиации (ЧАЭС, Семипалатинск и др.);
• Награжденные орденами «Слава» и медалью «За отвагу»;
• Родители/супруги погибших военнослужащих.

Важно: Льгота не дается автоматически (кроме пенсионеров по возрасту — с 2025 года ФНС получает данные из СФР автоматически). Остальным нужно подать заявление в ФНС (можно через ЛК, МФЦ, Госуслуги).

Дополнительно субъекты РФ и муниципалитеты могут устанавливать региональные льготы (снижение ставки, вычет из кадастровой стоимости 10 000 или 600 кв.м «дачного амаnesty», полное освобождение для отдельных категорий).

Совместная собственность (Долевое владение)

Если участок принадлежит нескольким лицам в общей долевой собственности (ст. 391 НК РФ):

• Юридические лица / ИП: Каждый участник рассчитывает и платит налог/авансы соразмерно своей доле самостоятельно.
• Физические лица: ФНС рассчитывает налог на весь участок, а затем распределяет сумму между совладельцами соразмерно их долям. Каждому приходит свое уведомление со своей суммой.

Изменения с 2025 года (Важно для расчетов 2025–2026 гг.)

1. Обновление кадастровой стоимости: Проведена массовая переоценка земель (ФЗ-432). Кадастровая стоимость на стала основой для налога за 2025 год. Во многих регионах она значительно выросла.
2. Предельные ставки индексации: Для сглаживания роста налоговой нагрузки введены коэффициенты ограничения роста налога по сравнению с предыдущим годом (для физлиц и некоторых категорий юрлиц/ИП), устанавливаемые муниципалитетами.
3. Автоматизация льгот пенсионеров: ФНС получает данные о возрасте из СФР, уведомления приходят уже с учетом льготы (не нужно ходить в налоговую за подтверждением возраста).
4. Единый налоговый платеж (ЕНП): И юрлица/ИП, и физлица платят через ЕНП (КБК 182 0 10 61201 01 1000 110 для налога), пополняя единый налоговый счет (ЕНС).

Сводная таблица отличий

Ответственность за нарушение сроков

• Пени: Начисляются за каждый день просрочки по ключевой ставке ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ).
• Штрафы (ст. 119, 120, 126 НК РФ):
  • За несдачу декларации (юрлица/ИП) — 5% от суммы налога за каждый полный/частичный месяц просрочки (мин 1000 руб., макс 30%).
  • За неуплату налога, 20% (40% если умысел) от неуплаченной суммы.

Практический чек-лист

Для организации / ИП:

1. Проверить наличие участков на балансе на 1 января текущего года (ЕГРН).
2. Уточнить актуальную кадастровую стоимость (с 01.01 текущего года).
3. Найти на сайте муниципалитета/ФНС: ставки налога, закон об отчетных периодах, региональные льготы.
4. Рассчитать авансовые платежи за отчетные периоды, заплатить по КБК 182 1 03 02010 01 1000 110 до 28-го числа.
5. Сдать декларацию до 1 февраля след. года.
6. Заплатить разницу (итоговый налог минус авансы) до 1 февраля след. года.

Для физического лица:

1. Проверить в ЛК ФНС / Госуслугах приход уведомления (обычно весной-летом года, следующего за налоговым периодом).
2. Проверить правильность: кадастровый номер, площадь, доля, ставка, примененные льготы.
3. При ошибках, обратиться в ФНС (заявление на уточнение).
4. При отсутствии льготы, на которую есть право — подать заявление (лучше заранее, но можно и после получения уведомления — пересчитают).
5. Оплатить сумму из уведомления до 1 декабря.

Главное различие в уплате земельного налога кроется в разделении ответственности за расчет: бизнес считает и платит сам (с авансами и декларацией), а граждане платят по готовому счету от налоговой (раз в год до 1 декабря). С 2025 года из-за переоценки кадастровой стоимости налоговая нагрузка выросла, поэтому особое внимание стоит уделить проверке кадастровой стоимости и своевременному оформлению всех доступных льгот. Использование Единого налогового счета (ЕНС) и ЕНП упростило процедуру перечисления средств, но требует внимательности при заполнении реквизитов (КБК, ОКТМО, КТФО).