Вопрос налогообложения пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) актуален для каждого наемного работника Республики Беларусь. В данной статье подробно разберем‚ как рассчитывается подоходный налог с доходов физических лиц (ПДФЛ) с больничных в 2024–2025 годах‚ какие ставки применяются и существуют ли исключения.

Краткий ответ: да‚ снимается

Пособия по временной нетрудоспособности (по болезни‚ травме‚ уходу за больным членом семьи) подлежат облажению подоходным налогом с доходов физических лиц (ПДФЛ).

Это означает‚ что сумма‚ которую сотрудник получает «на руки» по больничному листу‚ уже уменьшена на сумму налога. Налоговым агентом (расчетчиком и удержателем налога) выступает работодатель.

Нормативная правовая база

Порядок налогообложения регулируется:

• Налоговым кодексом Республики Беларусь (НК РБ) — статья 144 (объекты налогообложения)‚ статья 146 (ставки налога)‚ статья 156 (налоговые агенты).
• Законом РБ от № 289-З «Об обязательном государственном социальном страховании» — определяет порядок назначения и выплаты пособий.
• Положением о порядке назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (утв. постановлением Совета Министров РБ от № 1893 с изм.).

Ставка ПДФЛ с больничного в 2024–2025 годах

С 1 января 2024 года в Беларуси введена дифференцированная шкала ставок ПДФЛ в зависимости от размера совокупного годового дохода налогоплательщика (ст. 146 НК РБ):

Важный нюанс: Ставка определяется не по каждому отдельному платежу (зарплата или больничный)‚ а по накопленному итогу с начала календарного года. Работодатель (налоговый агент) отслеживает сумму начисленного дохода сотрудника с января по текущий месяц.

• Если на начало выплаты больничного накопленный доход за год < 200 000 БР‚ удерживается 13%.
• Если накопленный доход превысил 200 000 БР (или больничный «перешагнул» этот порог)‚ на сумму‚ превышающую порог‚ удерживается 25%.

Как рассчитывается налог: пошаговый алгоритм

1. Определение среднего дневного заработка: Рассчитывается за 6 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу временной нетрудоспособности (с учетом индексации зарплат‚ если она проводилась).
2. Расчет пособия (валовой суммы): Средний дневной заработок × процент оплаты (зависит от стажа: 80%, стаж до 10 лет‚ 100% — 10 лет и более) × количество дней нетрудоспособности.
3. Определение налоговой базы: Вся начисленная сумма пособия является налоговой базой (вычетов на детей по больничным не предоставляется‚ так как это не доход по основному месту работы в понимании ст. 158 НК РБ для стандартных вычетов — вычеты даются только по доходам‚ облагаемым по ставке 13%‚ но механика расчета базы для больничного не позволяет применить вычет к этой конкретной выплате отдельно от зарплаты; на практике вычеты учитываются при расчете налога с заработной платы). Уточнение: Стандартные налоговые вычеты на детей (ст. 158 НК РБ) предоставляются по доходам‚ облагаемым по ставке 13%. Поскольку больничный облагается по общей шкале (13%/25%)‚ вычет на ребенка может быть применен к совокупному доходу за месяц‚ в который выплачивается больничный‚ если совокупный доход за год не превысил 200 000 БР. Однако на практике бухгалтерия часто применяет вычет к зарплате‚ а с больничного удерживает налог без вычета‚ если вычет уже исчерпан зарплатой. Точный порядок лучше уточнять у бухгалтерии организации.
4. Расчет суммы налога: Налоговая база × применимая ставка (13% или 25% или комбинированно).
5. Выплата «на руки»: Начисленное пособие, удержанный ПДФЛ.

Особенности для разных категорий получателей

Работники по трудовому договору (основное место работы)

Работодатель оплачивает больничный‚ удерживает ПДФЛ и перечисляет чистую сумму работнику. В расчете налога учитываются все доходы у данного работодателя с начала года.

Сотрудники‚ работающие по совместительству (внутренние/внешние)

Если у человека несколько работодателей‚ каждый из них является отдельным налоговым агентом. Каждый работодатель отслеживает порог в 200 000 БР только по своим выплатам. Они не суммируют доходы друг друга для определения ставки. Поэтому с больничного у каждого работодателя может удерживаться 13%‚ даже если суммарный доход превышает 200 000 БР. Перерасчет (доначисление до 25%) при превышении суммарного лимита производится инспекцией по итогам года при подаче декларации (если доходы не были учтены работодателями совместно).

Индивидуальные предприниматели (ИП) и наниматели

ИП на упрощенной системе налогообложения (Единый налог) не платят ПДФЛ со своего дохода (выручки)‚ но если они нанимают работников‚ они выступают налоговыми агентами по ПДФЛ за своих сотрудников (включая больничные). Сами ИП (как физлица) не получают больничных от ФСС‚ если не застраховали себя добровольно.

Договоры гражданско-правового характера (ГПХ / Договоры подряда/услуг)

По общему правилу‚ по договорам ГПХ больничные не оплачиваются заказчиком‚ и ПДФЛ не удерживается‚ так как нет трудовых отношений. Исключение: если в договоре прямо прописана обязанность заказчика оплачивать временную нетрудоспособность (редко) или если исполнитель застраховался в ФСС добровольно (тогда пособие выплачивает ФСС‚ а налоговым агентом выступает ФСС или заказчик в зависимости от схемы); Стандартная схема: заказчик платит вознаграждение‚ удерживает ПДФЛ (13%/25%)‚ больничные не оплачиваются.

Исключения: когда ПДФЛ НЕ удерживается с пособий ФСС

Согласно п. 10 ст. 145 НК РБ‚ не облагаются ПДФЛ (среди прочих):

• Пособия по беременности и родам (декретные) — выплачиваются за 126 календарных дней (140 при осложненных родах‚ 146 при рождении двух и более детей).
• Пособие на погребение.
• Пособия по обязательному государственному социальному страхованию‚ выплачиваемые в связи с гибелью кормильца.
• Государственные пособия семьям с детьми (на беременность‚ на ребенка до 3 лет‚ на уход за ребенком-инвалидом и др.).

Страховые взносы с больничного

Важно отличать налог (ПДФЛ) от страховых взносов в Фонд социальной защиты (ФСЗ / Белгосстрах).

• ПДФЛ — удерживается С суммы пособия (работник получает меньше).
• Страховые взносы (34% / 35% / 6% и т.д.), НЕ начисляются на сумму пособия по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 19 Закона № 289-З). Работодатель платит взносы только с заработной платы‚ а с пособия по ВН, нет.

Пример расчета (упрощенно)

Условия: Работник‚ стаж 12 лет (100% оплаты). Средний дневной заработок: 200 БР. Больничный на 10 дней. На начало месяца накопленный доход за год: 150 000 БР. Порог 200 000 БР еще не превышен.

1. Сумма пособия (валовая): 200 БР × 100% × 10 дней = 2 000 БР.
2. Накопленный доход + больничный = 152 000 БР (< 200 000 БР). Ставка 13% на всю сумму.
3. ПДФЛ: 2 000 БР × 13% = 260 БР.
4. К выплате на руки: 2 000 — 260 = 1 740 БР.

Ситуация с переходом порога: Если накопленный доход был 195 000 БР.

1. До порога: 200 000 — 195 000 = 5 000 БР (но больничный 2 000 БР‚ значит весь в 13%).
2. Если бы больничный был 10 000 БР: 5 000 БР × 13% + 5 000 БР × 25%.

Отчетность и сроки

• Работодатель удерживает налог в момент фактической выплаты пособия (перечисления на карту/в кассу).
• Удержанный налог перечисляется в бюджет не позднее дня‚ следующего за днем выплаты дохода.
• В расчете по налогу (ф. 900.03) и справке о доходах (ф. 1-доход) больничный отражается как доход‚ облагаемый по ставке 13% или 25%.

Частые ошибки и мифы

Резюме

1. ПДФЛ с больничного по болезни удерживается всегда (в отличие от декретного).
2. Ставка: 13% (доход за год до 200 000 БР) или 25% (свыше 200 000 БР).
3. Налоговый агент — работодатель (или ФСС‚ если выплачивает пособие напрямую‚ например‚ при ликвидации работодателя).
4. Страховые взносы в ФСЗ с больничного не удерживаются и не начисляются.
5. Налоговые вычеты на детей применяются по сложным правилам‚ зависящим от совокупного дохода за месяц и год.

Для получения точной цифры «на руки» в конкретном месяце рекомендуется обратиться к бухгалтерии вашей организации‚ так как расчет зависит от вашего накопленного дохода с начала года и наличия используемых налоговых вычетов.

Статья подготовлена на основании Налогового кодекса Республики Беларусь‚ Закона «Об обязательном государственном социальном страховании» и подзаконных актов‚ действующих на 2024–2025 годы. Информация носит справочный характер. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к профессиональным бухгалтерам или налоговым консультантам.