Вопрос признания штрафов, пени и неустойки (далее — санкции) является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской практике. Несмотря на кажущуюся простоту, ошибки в учете этих сумм приводят к искажению финансового результата, налоговой базы и рискам при проверках. В статье подробно разберем, в какой момент, на каких счетах и при каких условиях данные санкции признаются в бухгалтерском и налоговом учете на 2026 год.

Нормативная база: что регулирует учет санкций в 2026 году

На текущий момент (сентябрь 2026 г.) учет штрафов, пени и неустойки строится на сочетании действующих ПБУ (Порядков бухгалтерского учета) и новых ФСБУ (Федеральных стандартов бухгалтерского учета). Ключевые документы:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации» — регулирует признание доходов от полученных санкций (п. 6, 12).
• ПБУ 10/99 «Расходы организации», регулирует признание расходов на выплаченные санкции (п. 11, 16).
• ФСБУ 18/2022 «Резервы, или contingent liabilities and contingent assets» — критически важна для оценки вероятности притока/оттока экономических выгод и достоверности оценки (вступила в силу с 2025 г. для большинства организаций).
• ФСБУ 27/2021 «Документы и записи бухгалтерского учета» — требования к документальному оформлению фактов хозяйственной жизни.
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ), ст. 250, 265, 270, 330 — правила формирования налоговой базы по налогу на прибыль и уплате НДС.
• Письмо Минфина РФ от № 03-03-06/1/112573 и последующие разъяснения — актуальная позиция ведомства по налоговому учету.

> Важно: Новые ФСБУ по доходам и расходам (заменяющие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) на конец 2026 г. все еще находятся на стадии проекта или не вступили в обязательное применение для всех, поэтому базой остаются ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 с учетом принципов ФСБУ 18/2022.

Классификация санкций: в чем разница для бухгалтера

Хотя в быту их часто смешивают, ГК РФ (ст. 330, 331) и учетные стандарты разделяют их:

Признание полученных санкций (Доходы организации)

Момент признания в бухгалтерском учете (ПБУ 9/99, ФСБУ 18/2022)

Согласно п. 12 ПБУ 9/99, доходы в виде полученных штрафов, пени, неустойки признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они возникли, при одновременном выполнении двух условий (п. 6 ПБУ 9/99):

1. Право на получение дохода возникло у организации (есть документ: исполнительный лист, мировое соглашение, акт сверки, подписанный контрагентом, официальное письмо с признанием долга).
2. Размер дохода может быть определен достоверно (сумма рассчитана, подтверждена расчетом, не оспаривается).

Ключевой момент 2024–2026 гг.: Применение ФСБУ 18/2022 требует оценки вероятности притока экономических выгод. Если контрагент банкрот, инициирован конкурсный процесс или судебная практика по данному виду споров нестабильна — доход (актив) признавать нельзя до момента реального поступления денег или неоспоримого решения суда. Вместо этого раскрывается информация об условном активе в пояснениях к отчетности.

Проводки по полученным санкциям (Договорные)

Сценарий А: Признание дохода до поступления денег (есть уверенность в взыскании)

Дт 76.АВ «Расчеты с дебиторами по штрафам/пени» — Кт 91.01 «Прочие доходы»
— признан доход от неустойки, пени, штрафов по договору.
Дт 51 «Расчетные счета» — Кт 76.АВ
— получены денежные средства в счет погашения санкций.

Сценарий Б: Неопределенность взыскания (ФСБУ 18/2022)

Проводки НЕ делаются до момента реального поступления или неоспоримого решения.
При поступлении денег:
Дт 51 — Кт 91.01 — признание дохода в момент фактического получения.

НДС при получении санкций

Согласно ст. 154 НК РФ (п. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ в ред. ФЗ от № 496-ФЗ), операции по получению штрафов, пени, неустойки не подлежат облажению НДС (кроме случаев, когда они связаны с имущественными правами, но для стандартных договоров поставки/подряда — НДС не начисляется).

Проводка: Дт 76.АВ / 51 — Кт 91.01 (без выделения НДС).

Признание выплаченных санкций (Расходы организации)

Договорные санкции (по контрактам с контрагентами)

По п. 16 ПБУ 10/99 расходы в виде выплаченных штрафов, пени, неустойки признаются в составе прочих расходов в отчетном периоде, в котором они возникли, при условии:

• возникло обязательство их выплатить (суд. решение, акт сверки, подписанное доп. соглашение);
• размер обязательства определен достоверно.

С введением ФСБУ 18/2022 организация обязана создавать оцененную обязанность (резерв), если выполнены условия: есть текущее обязательство, вероятен отток ресурсов, сумма оценена достоверно.

Проводки по выплаченным договорным санкциям

Вариант 1: Признание расхода через резерв (ФСБУ 18/2022), рекомендуемый подход при высокой вероятности

Дт 91.02 «Прочие расходы» — Кт 96.АВ «Резерв на выплату санкций»
— создан резерв на предстоящую выплату неустойки/пени.

Дт 96.АВ, Кт 51 / 76.АВ
— фактическая выплата/зачет суммы по ранее созданному резерву.

Вариант 2: Прямое признание при возникновении обязательства (без резерва, если сумма незначительна или событие уже наступило)

Дт 91.02 — Кт 76.АВ «Расчеты с кредиторами по штрафам/пени»
— признан расход, возникло обязательство перед контрагентом.

Дт 76.АВ, Кт 51
— выплата денежных средств.

Капитализация пени/неустойки в стоимость актива (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020)

Критически важный нюанс: Если пени/неустойка возникли до принятия объекта к учету (во время строительства, монтажа, доставки оборудования) и связаны с приобретением/созданием основного средства или объекта НМА, они включаются в первоначальную стоимость актива (п. 11 ФСБУ 6/2020, п. 12 ФСБУ 26/2020), а не списываются на расходы текущего периода.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / 04 «ОС» — Кт 76.АВ / 60
— включение суммы пени/неустойки в стоимость ОС/НМА (если объект еще не введен в эксплуатацию).

Дт 91.02 — Кт 76.АВ / 60
— если объект УЖЕ принят к учету (эксплуатируется), пени идут в прочие расходы.

Налоговые штрафы, пени и административные штрафы: особенности учета

Это отдельная категория, так как они не связаны с гражданско-правовыми договорами, а являются мерами государственного принуждения.

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 18/2022)

• Налоговые пени и штрафы (НК РФ): Признаются в прочих расходах (Дт 91.02 — Кт 68 / 69) в момент представления в налоговый орган исправленной декларации или получения требования/решения налогового органа, с которым организация согласна. Если оспариваются — учет по ФСБУ 18/2022 (резерв или условная обязанность).
• Административные штрафы (КоАП РФ): Признаются в прочих расходах в момент вступления в законную силу решения о наложении штрафа (Дт 91.02 — Кт 76.АВ / 69).

Налоговый учет (НК РФ, ст. 270, 265)

КATEGОРИЧЕСКИ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ РАСХОДАМИ по налогу на прибыль (п. 20 ст. 270 НК РФ):

• Штрафы, пени, неустойки, уплаченные в бюджет (налоговые, таможенные).
• Административные штрафы.
• Иные санкции, применяемые в соответствии с законодательством РФ за нарушение закона.

Последствие: Возникает постоянная налоговая разница (ПНР) и постоянный налоговый актив (ПНА) (если расход учтен в бухучете, но не учтен в налоговом).

Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
— учет ПНА (ПНР * 20%).

Договорные штрафы/пени ВЫПЛАЧЕННЫЕ контрагенту — в налоговый учет

В отличие от налоговых/административных, договорные санкции, выплаченные контрагенту, признаются расходами по налогу на прибыль (п. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ), если они:

1. Документально подтверждены (договор, акт, суд. решение).
2. Связаны с получением доходов (непрямо связанные расходы, стр. 2 ст. 252 НК РФ).
3. Обоснованы и документарно оформлены.

Момент признания в налоговом учете — кассовый метод (при фактической оплате) или начисления в зависимости от учетной политики по расходам (п. 1 ст. 272 НК РФ). Обычно — по оплате.

НДС: выплата и получение договорных санкций

Типовые ошибки и риски 2026 года

1. Признание дохода от пени «на начисление» без уверенности во взыскании. Нарушение принципа осторожности (ФСБУ 18/2022). Риск: завышение дохода и налога на прибыль (если позже признано невозможным взыскать).
2. Списание налоговых штрафов/пени на расходы по налогу на прибыль. Грубое нарушение ст. 270 НК РФ. Риск: начисление доп. налога, пени за несвоевременную уплату, штраф по ст. 122 НК РФ (20–40%).
3. Некапитализация пени в стоимость ОС при строительстве/монтаже. Занижение стоимости актива, завышение амортизации в будущем, искажение налоговой базы по имущественному налогу (если ОС налоговый).
4. Начисление НДС на полученные договорные пени. Завышение налога на добавленную стоимость, риск ст. 122 НК РФ.
5. Отсутствие резерва (оцененной обязанности) по ФСБУ 18/2022 при высокой вероятности выплаты крупной неустойки. Нарушение стандарта, замечание аудиторов.

Резюме: шпаргалка по счетам корреспонденции

Получили от контрагента (Договорные)

• БУ: Дт 76.АВ / 51 — Кт 91.01 (НДС нет). Момент: факт права требования + достоверность.
• НУ: Доход признается по начислению (если учетная политика — начисления) или по оплате (кассовый). Ст. 250 НК РФ.

Выплатили контрагенту (Договорные)

• БУ (Объект в эксплуатации): Дт 91.02, Кт 76.АВ / 51. (Или через Дт 91.02, Кт 96, потом Дт 96 — Кт 51).
• БУ (Объект СТРОИТСЯ/НЕ ПРИНЯТ): Дт 08 / 04, Кт 76.АВ / 60 (Капитализация в стоимость).
• НУ: Расход признается (п. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Момент: по оплате (обычно) или начислению.

Налоговые/Административные штрафы и пени (В бюджет)

• БУ: Дт 91.02 — Кт 68 / 69 / 76.АВ. (Через резерв 96 при неопределенности).
• НУ: НЕ ПРИЗНАЮТСЯ РАСХОДАМИ (п. 20 ст. 270 НК РФ). Учет ПНА: Дт 99 — Кт 68 (20% от суммы).

Документооборот: что должно быть на руках у бухгалтера

Для защиты позиции перед налоговой и аудиторами (согласно ФСБУ 27/2021) обязательно наличие:

• Договора с условиями о неустойке/пени (размер, порядок расчета, условия возникновения).
• Акта сверки взаиморасчетов, подписанного обеими сторонами (фиксирует сумму долга по санкциям).
• Претензии и ответов на них (письменный обмен).
• Судебных решений, исполнительных листов, мировых соглашений.
• Расчетов пени (ежедневных) с указанием ставки рефинансирования/ключевой ставки ЦБ или договорного %.
• Доп. соглашений о зачете/прощении долга по санкциям (если применимо).

В 2026 году учет штрафов, пени и неустойки требует от бухгалтера не только знания проводок, но и умения применять профессиональное суждение (ФСБУ 18/2022) для оценки вероятности притока/оттока ресурсов. Главные правила:

1. Договорные полученные — доход в БУ (без НДС) при уверенности во взыскании; в НУ, по методу учета доходов.
2. Договорные выплаченные, расход в БУ (прочие или капитализация в ОС); в НУ — расход (обычно по оплате).
3. Налоговые/Административные — расход только в БУ (через 91.02 или резерв 96); в НУ — НИКОГДА (учет ПНА).

Грамотное разделение этих потоков и своевременное создание резервов по ФСБУ 18/2022 — залог чистой отчетности и отсутствия претензий со стороны контролирующих органов.