Вопрос о том, подлежат ли штрафы, пени и иные санкции облажению налогу на добавленную стоимость (НДС), является одним из самых обсуждаемых в налоговой практике. Короткий ответ: в случаев штрафы не облагаются НДС, так как они не подпадают под определение реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Однако существуют важные нюансы, незнание которых ведет к ошибкам в учете и налоговых рискам.

Правовая база: почему штрафы вне поля НДС

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ), объектом налогообложения НДС являются:

• реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
• передача товаров (работ, услуг), имущественных прав для собственных нужд;
• строительство для собственных нужд;
• ввоз товаров на территорию РФ.

Штрафы, пени, неустойки — это денежные взыскания за нарушение обязательств (статья 330 ГК РФ). Они не являются оплатой за товар, работу, услугу или передачу имущественных прав. Следовательно, операция по получению или выплате штрафа не образует налоговую базу по НДС.

Данная позиция закреплена в судебной практике (например, Постановление Пленума ВАС РФ от № 57, актуальные определения ВАС РФ и Арбитражных судов различных округов). Суды последовательно указывают: получение неустойки (штрафов, пени) не относится к реализации, поэтому НДС не начисляется.

Бухгалтерский и налоговый учет (Налог на прибыль)

Хотя НДС здесь не играет роли, операции с штрафами отражаются в учете и влияют на налог на прибыль.

Получение штрафов (неустоек) от контрагентов

• Бухучет (ПБУ 9/99, ФСБУ 25/2018): Доходы в виде полученных неустоек признаются прочими доходами (Dt 76.Кт 91.01), если иное не предусмотрено учетной политикой (например, для банков — операционный доход).
• Налог на прибыль (ст. 250 НК РФ): Включаются в состав неоперационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ). Момент признания — день получения денег или день принятия решения суда/арбитража о взыскании (в зависимости от метода учета — кассовый/начисления).

Выплата штрафов (неустоек) контрагентам или бюджету

• Бухучет: Отражаются как прочие расходы (Dt 91.02.Кт 76/68).
• Налог на прибыль:
  • Штрафы по договорам (неустойки): Признание в расходах возможно, если они связаны с получением доходов и документарно подтверждены (п. 1 ст. 252, п. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суды часто встают на сторону налогоплательщиков, если неустойка выплачена по хозяйственному договору.
  • Штрафы, пени за нарушение налогового/административного законодательства (к бюджету): НЕ признаются расходами по налогу на прибыль (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ).

Типичные ошибки и риски

Несмотря на ясность нормы, на практике встречаются ошибки:

1. Начисление НДС «на всякий случай» при выставлении счета-фактуры на штраф. Выставление счета-фактуры на операцию, не облагаемой НДС, влечет обязанность уплатить налог, указанный в счете-фактуре (п. 7 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру на штрафы выставлять нельзя. Для подтверждения операции достаточно акта сверки, протокола соглашения сторон или решения суда.
2. Путаница с «доплатой» за изменение цены. Если стороны подписали доп. соглашение об увеличении цены за уже отгруженный товар, это дополнительная оплата за товар, она облагается НДС. Если же доп. соглашение называет платеж «неустойкой за просрочку оплаты» — это штраф, НДС не облагается. Квалификация платежа в документах критически важна.
3. Импортные контракты (ВЭД). При ввозе товаров таможенные пошлины, НДС на ввоз, таможенные платежи — это не штрафы, они входят в стоимость товаров (базу НДС при реализации). Но таможенные штрафы и пени (ст; 114, 115 ТК ТС/ФЗ о таможенном регулировании) — это санкции, они не включаются в стоимость товаров и не облагаются НДС при дальнейшей реализации.

Особенности с 2026 года (контекст изменений)

С 1 января 2026 года вступают в силу изменения по НДС для упрощенцев (снижение порога доходов с 60 до 20 млн руб. для обязательной регистрации плательщиком НДС, введение «нулевой» ставки для части УСН). Это не меняет суть вопроса со штрафами: даже ставшие плательщиками НДС организации на УСН не начисляют НДС на полученные неустойки и штрафы, так как объект налогообложения не возникает. Однако им придется корректно разделять потоки: реализацию (с НДС) и санкции (без НДС) в Книге покупок/продаж.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

Штрафы, пени и неустойки не облагаются НДС, поскольку они компенсируют убытки от нарушения обязательств, а не являются оплатой за реализацию. Главная задача бухгалтера и налоговика — правильно квалифицировать платеж в первичных документах (договорах, актах, платежках), чтобы не смешать санкцию с доплатой за товары/работы/услуги. Ошибка в квалификации ведет к необоснованному начислению НДС (с последующими штрафами по ст. 122 НК РФ) или к незачтенным расходам по налогу на прибыль.

При подготовке статьи использованы нормы НК РФ (ст. 146, 154, 250, 264, 270), ГК РФ (ст; 330), ПБУ 9/99, ФСБУ 25/2018, а также обзор судебной практики ВАС РФ и Арбитражных судов.