Любая организация, прошедшая налоговую проверку, сталкивается с вопросом: можно ли учесть начисленные инспекцией штрафы, пени и недоимку в составе расходов при расчёте налога на прибыль? Ответ на этот вопрос напрямую влияет на налоговую базу и, как следствие, на финансовый результат компании․ Разберёмся в правилах, актуальных на 2026 год․

Общий принцип признания расходов

В соответствии с п․ 1 ст․ 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются экономически оправданные и документально подтверждённые затраты, произведённые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода․ Именно эти два критерия — обоснованность и документальное подтверждение — лежат в основе всех разъяснений Минфина, включая свежие письма 2026 года․

Минфин в письме от № 03-03-06/1/12108 в очередной раз подтвердил: при классификации затрат как прямых или косвенных расходов организация обязана исходить из характера затрат и закреплённой в учётной политике методологии․ Однако существует категория платежей, которые в принципе не могут быть признаны расходами, независимо от их документального оформления․

Какие штрафы ИФНС нельзя учесть в расходах

Ключевая норма, п․ 2 ст․ 270 НК РФ․ Согласно ей при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде:

• пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
• процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст․ 176․1 НК РФ;
• штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения таких санкций․

Таким образом, в расходы не включаются:

1. Налоговые штрафы — санкции по ст․ 122, 123, 126, 129․1 НК РФ и другим статьям главы 16 НК РФ, начисленные по результатам камеральных и выездных проверок․
2. Пени по налогам и взносам — начисленные за несвоевременную уплату обязательных платежей (ст․ 75 НК РФ)․
3. Административные штрафы — наложенные на организацию или её должностных лиц по КоАП РФ (за нарушение сроков представления отчётности, нарушение правил применения ККТ и т․д․)․
4. Сама недоимка — доначисленные суммы налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов также не уменьшают базу․

Что всё-таки можно учесть

Важно не путать бюджетные санкции с гражданско-правовыми․ Если организация уплачивает штраф, пени или неустойку контрагенту по договору (за нарушение сроков поставки, оплаты и т․п․), такие суммы учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп․ 13 п․ 1 ст․ 265 НК РФ — при условии признания их должником или наличия решения суда․

Кроме того, в расходы могут быть включены:

• доначисленный НДС по выездной проверке — в отдельных случаях, если налог не был предъявлен покупателю и право на вычет утрачено (позиция судов неоднозначна, требуется оценка рисков);
• расходы на юридические услуги по обжалованию решения ИФНС — как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп․ 17 п․ 1 ст․ 264 НК РФ);
• затраты на аудиторское сопровождение налоговой проверки․

Расходы прошлых лет: позиция Минфина 2026 года

Отдельная ситуация, когда организация выявляет неучтённые расходы прошлых периодов․ Например, в 1 квартале 2026 года обнаружены документы по расходам 2025 года․ Согласно позиции Минфина России, если выявленные расходы прошлых лет привели к занижению налоговой базы, организация вправе:

• пересчитать базу и подать уточнённую декларацию за период совершения ошибки (п․ 1 ст․ 54 НК РФ);
• либо, если ошибка привела к излишней уплате налога, отразить расходы в текущем периоде (п․ 1 ст․ 54 НК РФ в действующей редакции)․

Если же период совершения ошибки определить невозможно, корректировка производится в периоде выявления․

Бухгалтерский учёт штрафов

В бухгалтерском учёте налоговые санкции отражаются по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 (69)․ Поскольку в налоговом учёте эти суммы не признаются, возникает постоянная налоговая разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО) по ПБУ 18/02․

Практические рекомендации

1. Чётко разделяйте в учёте бюджетные санкции и договорные неустойки, используйте разные субсчета․
2. Проверяйте учётную политику: критерии деления расходов на прямые и косвенные должны соответствовать разъяснениям Минфина 2026 года․
3. При выявлении расходов прошлых лет оценивайте, выгоднее ли подать уточнёнку или учесть затраты в текущем периоде․
4. Храните все документы, подтверждающие экономическую обоснованность расходов,, это главный аргумент в спорах с ИФНС․

Штрафы, пени и санкции, уплачиваемые в бюджет по требованию ИФНС, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль — это прямой запрет ст․ 270 НК РФ․ Однако грамотное разграничение видов платежей, корректное отражение расходов прошлых лет и актуальная учётная политика позволяют организации законно оптимизировать налоговую нагрузку и избежать повторных претензий со стороны налоговых органов․