Отражение убытка в декларации по налогу на прибыль — ситуация, с которой периодически сталкиваются многие компании. Само по себе это не является нарушением законодательства, однако может повлечь за собой повышенное внимание со стороны налоговых органов. Рассмотрим подробно, какие последствия возможны и как к ним подготовиться.
Законно ли показывать убыток
Налоговый кодекс РФ не запрещает организациям декларировать убыток. Более того, статья 274 НК РФ прямо предусматривает, что если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признаётся равной нулю. Это означает, что налог на прибыль за такой период не уплачивается.
Кроме того, в соответствии со статьёй 283 НК РФ налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее, уменьшая налоговую базу последующих периодов. Важно помнить об ограничении: в отдельные периоды убытками прошлых лет можно уменьшить базу не более чем на 50%.
Какие последствия может вызвать убыток в декларации
Требование пояснений от налоговой инспекции
Наиболее частое последствие — получение требования о представлении пояснений. Налоговые органы вправе запросить:
- обоснование причин возникновения убытка;
- регистры налогового учёта;
- первичные документы, подтверждающие расходы;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности.
На ответ обычно отводится 5 рабочих дней. Игнорировать требование не стоит — это может повлечь штраф и стать основанием для более глубокой проверки.
Вызов на убыточную комиссию
Если компания показывает убыток два года подряд и более, её могут пригласить на комиссию по легализации налоговой базы. На заседании представителям организации предложат объяснить причины убыточности и представить план выхода на прибыльность. Отказ от посещения комиссии сам по себе не является правонарушением, но повышает риск назначения выездной проверки.
Включение в план выездных налоговых проверок
Убыточная деятельность в течение двух и более лет — один из двенадцати общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков (Приложение № 2 к Приказу ФНС России от № ММ-3-06/333@). Наличие этого критерия существенно увеличивает вероятность выездной проверки.
Камеральная проверка с углублённым анализом
Декларации с убытком проходят камеральный контроль более тщательно. Инспекторы проверяют обоснованность расходов, правильность формирования налоговой базы, соответствие данных бухгалтерской отчётности.
Как подготовиться к вопросам налоговой
Чтобы минимизировать риски, рекомендуется:
- Заранее подготовить экономическое обоснование убытка. Это может быть расширение бизнеса, крупные инвестиции, падение спроса, рост закупочных цен, разовые крупные расходы.
- Проверить документальное оформление расходов. Все затраты должны быть подтверждены первичными документами и экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ).
- Сверить налоговый и бухгалтерский учёт. Расхождения должны иметь объяснение.
- Сформировать план выхода в прибыль. Его наличие положительно влияет на позицию компании при общении с инспекцией.
Особые ситуации
Убыток у новой компании
Для вновь созданных организаций убыток в первые годы деятельности, обычное явление, связанное со стартовыми вложениями. Налоговые органы, как правило, относятся к этому лояльнее, но пояснения всё равно могут запросить;
Убыток при продаже имущества
Убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в особом порядке (ст. 268 НК РФ) — он включается в расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.
Отражение убытка в декларации по налогу на прибыль — законное право налогоплательщика, а не нарушение. Однако следует быть готовым к повышенному вниманию со стороны ФНС: требованиям пояснений, вызову на комиссию и, при длительной убыточности, к риску выездной проверки. Главное условие спокойствия, реальность операций, экономическая обоснованность расходов и надлежащее документальное оформление. Если убыток объективен и подтверждён документами, у налоговых органов не будет оснований для доначислений.