Организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны не только ежегодно сдавать декларацию по налогу на прибыль, но и в течение года рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. С 2023 года порядок отчетности и уплаты существенно изменился в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС). В этой статье подробно разберем, кто и когда должен сдавать отчетность, какие формы используются, как рассчитывать платежи и избежать штрафов.

Кто обязан платить авансовые платежи?

Согласно ст. 286 НК РФ, авансовые платежи по налогу на прибыль обязаны уплачивать все российские организации (кроме указанных в п. 2 ст. 286 НК РФ), а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.

Исключения (кто НЕ платит авансовые платежи):

• Организации, перешедшие на УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД (с момента перехода).
• Новые организации, в том налоговом периоде (году), в котором они были зарегистрированы, и в следующем за ним налоговом периоде (п. 2 ст. 286 НК РФ); Важно: это относится только к авансовым платежам, годовую декларацию сдавать все равно нужно.
• Организации, доход которых за предыдущий год не превысил определенного порога (для малых предприятий — до 300 млн руб. по итогам 9 месяцев текущего года есть право перейти на уплату по фактической прибыли, см. ниже).

Формы отчетности: Декларация vs Расчет авансовых платежей

До 2023 года использовалась одна форма — Декларация по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/337@). С 2023 года введено разделение:

А. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

Форма: Утверждена Приказом ФНС России от № ЕД-7-26/1087@ (с изменениями от 2024 г.).

• Кто сдает: Все плательщики, уплачивающие авансовые платежи (кроме тех, кто платит по фактической прибыли — см. п. 4).
• Срок сдачи: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (1 квартал — до 28 апреля, полугодие, до 28 июля, 9 месяцев — до 28 октября).
• Содержание: Расчет сумм авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. За год (4-й квартал) расчет не сдается, итоговая сумма отражается в Годовой декларации.

Б. Декларация по налогу на прибыль (Годовая)

Форма: Приказ ФНС от № ЕД-7-3/337@ (редакция для сдачи в 2025 г. за 2024 г. и далее).

• Срок сдачи: Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (для 2024 года — до ).

В. Расчет авансовых платежей по фактической прибыли (для МСП)

Организации, относящиеся к субъектам МСП (выручка до 2 млрд руб., доля участия гос/иноземных лиц < 25%), имеют право не сдавать Расчет за кварталы, а уплачивать авансовые платежи на основании фактической прибыли за отчетный месяц.

• Условие: Выручка за 9 месяцев текущего года не превысила 300 млн руб. (п. 6 ст. 286 НК РФ).
• Отчетность: Расчет по фактической прибыли сдается ежемесячно не позднее 28-го числа следующего месяца.
• Форма: Тот же бланк «Расчет авансовых платежей», но заполняется ежемесячно (раздел 2 листа 02).

Сроки уплаты авансовых платежей (ЕНП)

С 2023 года платежи перечисляются не по отдельным КБК, а в виде Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС). Деньги списываются с ЕНС в установленные Налоговым кодексом сроки.

Важно: Если срок выпадает на выходной/праздник, дедлайн сдвигается на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Методы расчета авансовых платежей (ст. 286 НК РФ)

Организация сама выбирает способ расчета при сдаче Расчета за 1 квартал. Сменить способ в течение года нельзя (кроме перехода на фактическую прибыль МСП).

Способ 1: На основании фактической прибыли за отчетный период (п. 3 ст. 286 НК РФ)

• Прибыль определяется по данным бухгалтерского учета (накопленно от начала года).
• Аванс за квартал = (Накопленная прибыль × 20%), Сумма авансов, уплаченных за предыдущие кварталы текущего года.
• Плюс: Платите ровно столько, сколько заработали.
• Минус: Нужно закрывать бухучет к 28-му числу следующего месяца.

Способ 2: На основании фактической прибыли за соответствующий период прошлого года (п. 4 ст. 286 НК РФ)

• Аванс за 1 кв. = Прибыль за 1 кв. прошлого года × 20%.
• Аванс за полугодие = Прибыль за полугодие прошлого года × 20% — Аванс за 1 кв.
• Аванс за 9 мес. = Прибыль за 9 мес. прошлого года × 20% — Авансы за 1 кв. и полугодие.
• Плюс: Не нужно срочно закрывать период, платежи предсказуемы.
• Минус: Если прибыль упала — переплата вернется только после сдачи годовой декларации (или зачетом на будущие платежи через заявление).

Способ 3: Ежемесячные платежи на основании прибыли прошлого года (п. 5 ст. 286 НК РФ)

• Применяется редко. Платежи вносятся ежемесячно (до 28-го числа) в размере 1/12 налога на прибыль прошлого года.
• Корректировка происходит раз в квартал.

Способ 4: По фактической прибыли за месяц (только для МСП, п. 6 ст. 286 НК РФ)

• Право возникает, если выручка за 9 мес. тек. года ≤ 300 млн руб.
• Платеж за месяц = Прибыль за месяц × 20%.
• Сдается Расчет ежемесячно.

Порядок заполнения и сдачи Расчета авансовых платежей

Структура бланка (Приказ ФНС № ЕД-7-26/1087@):

1. ьный лист — реквизиты организации, код вида отчетности, период, номер корректировки.
2. Раздел 1. Расчет авансового платежа за отчетный период (за 1 кв., полугодие, 9 мес.). Заполняется по строкам 010–070 (доходы, расходы, убытки прошлых лет, сумма аванса).
3. Раздел 2. Расчет авансового платежа по фактической прибыли за отчетный месяц (заполняется только МСП, выбравшими п. 6 ст. 286 НК РФ).
4. Лист «Доп. сведения» — информация о разделе прибыли/убытков по ставкам (20%, 15%, 0%, 30% и др.), убытках прошлых лет, налоговых льготах.

Требования к сдаче:

• Только в электронном виде через оператора ЭДО (ТКС) или Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) на сайте ФНС.
• Подпись усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) руководителя или уполномоченного лица.
• Формат файла: XML, соответствующий XSD-схеме ФНС.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС: нюансы 2024–2025 гг.

Авансовые платежи по налогу на прибыль — это вид налогового платежа, который формируется на ЕНС.

Как это работает:

1. Организация перечисляет деньги на ЕНС (КБК 1###10000510) — это ЕНП.
2. Сдает Расчет авансовых платежей (или Декларацию) в срок.
3. Налоговая инспекция на основании сданной отчетности формирует требование о перечислении (если на ЕНС недостаточно средств) или автоматически списывает сумму аванса с ЕНС в день дедлайна (28-е число).

Критически важные моменты:

• Положительный баланс ЕНС. Убедитесь, что к 28-му числу на ЕНС достаточно средств. Проверяйте баланс в ЛК ФНС или по выписке со счета ЕНС.
• Заявление на зачет/возврат. Если аванс переплачен (например, по способу на основании прошлого года прибыль упала), вернуть деньги можно только подав Заявление на зачет (возврат) переплаты (форма по Приказу ФНС от № ЕД-7-8/89@). Автоматического зачета на будущие авансовые платежи в пределах одного года не происходит (в отличие от НДС или страховых взносов).
• Страховые взносы и НДС также списываются с ЕНС. Приоритет списания: арреар → текущие платежи (по очередности дедлайнов). Следите за очередностью!

Ответственность за нарушение сроков

Штраф за несдачу Расчета авансовых платежей (ст. 119 НК РФ):

• 5% от суммы налога (аванса), подлежащего отражению в отчете, за каждый полный или неполный месяц просрочки.
• Мин. 1 000 руб. (даже если аванс = 0 или убыток).
• Макс. 30% от суммы налога (но не менее 1 000 руб.).
• Если Расчет сдан с опозданием не более 10 дней — штраф не начисляется (п. 1.1 ст. 119 НК РФ), но только если нет арреара на день сдачи.

Пени за несвоевременную уплату аванса (ст. 75 НК РФ):

• Начисляются за каждый день просрочки от 29-го числа до дня погашения включительно.
• Ставка: Ключевая ставка ЦБ РФ × 1/300 (первые 30 дней) и × 1/150 (после 30 дней).
• Пени начисляются автоматически, если на ЕНС не хватило средств к дедлайну.

Штраф за неуплату (ст. 122 НК РФ):

• 20% от суммы неуплаченного аванса (если неуплата не умышленная).
• 40% — если признано умышленным (суд).

Типичные ошибки и как их избежать

1. Несдача «нулевого» Расчета. Если за период убыток или нулевая прибыль, Расчет сдавать обязательно (строки 010–070 заполняются, в строке 070 ставится 0 или минус). Иначе — штраф 1 000 руб.
2. Ошибка в КБК/ОКТМО в платежке (ЕНП). Для ЕНП КБК всегда один: 1###10000510. ОКТМО, по месту налоговой регистрации (обычно код ИФНС). Ошибка в ОКТМО может привести к «зависанию» денег на ЕНС и начислению пени.
3. Игнорирование убытков прошлых лет. Убытки можно зачесть на 100% базы (до 2017 г. — без ограничений, после — с ограничением 50% налога, если не применяются спец. режимы). Забывка увеличивает аванс и переплату.
4. Смена способа расчета в середине года. Нельзя. Способ фиксируется Расчетом за 1 квартал. Исключение — переход МСП на фактическую прибыль (п. 6 ст. 286 НК РФ) при выполнении условия выручки ≤ 300 млн руб.
5. Поздняя подача Заявления на зачет переплаты. Переплата по авансам (например, по способу «по прошлому году») не зачтется на будущие авансы автоматически. Нужно подать Заявление до момента, когда налоговая начнет списывать следующий аванс с ЕНС.

Контрольный чек-лист перед дедлайном (например, 28 апреля)

• [ ] Завершен бухгалтерский учет за отчетный квартал (если способ «по фактической прибыли»).
• [ ] Рассчитана налоговая база (доходы/расходы по налоговому учету, убытки прошлых лет, льготы).
• [ ] Заполнен XML-файл Расчета авансовых платежей (проверен валидатором ФНС).
• [ ] Файл подписан УКЭП руководителя/уполномоченного.
• [ ] Файл отправлен через ЭДО/ЛК ФНС и получен квитанция о приеме (не просто «отправлено», а именно «принято»).
• [ ] Проверен баланс ЕНС в ЛК ФНС (должен покрывать сумму аванса + НДС + взносы).
• [ ] При необходимости, подано Заявление на зачет переплаты с ЕНС на аванс по налогу на прибыль.

Актуальные изменения 2024–2025 годов

• Повышение ставки налога на прибыль с 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ). С базовая ставка составляет 25% (вместо 20%). Ставка 20% сохраняется для отдельных категорий (МСП, IT-компании с аккредитацией, Сколково и др.). Авансовые платежи за 1 квартал 2025 года уже рассчитываются по 25% (или 20% для льготников).
• Изменения в форме Расчета (Приказ ФНС от 2024 г.). Добавлены строки для раздельного учета базы по ставкам 25% и 20% (лист «Доп; сведения»).
• Обязательность сдачи через ЭДО/ЛК. Бумажные формы и флешки не принимаются.
• Уточнение по МСП. Порог выручки 300 млн руб. для перехода на ежемесячную оплату по факту проверяется по итогам 9 месяцев текущего года. Если превысили — с следующего месяца переходите на квартальные платежи по выбранному ранее способу.

Сдача отчетности по авансовым платежам по налогу на прибыль — это не просто формальность, а ключевой элемент управления денежными потоками организации. Главные правила успеха:

1. Выберите оптимальный способ расчета (фактический vs прошлый год) в начале года.
2. Сдавайте Расчет авансовых платежей строго до 28-го числа (апрель, июль, октябрь).
3. Контролируйте баланс ЕНС за 3–5 дней до дедлайна.
4. Своевременно подавайте Заявления на зачет переплат.
5. Следите за изменением ставок (25% с 2025 г.) и обновлением форматов бланков ФНС.

Использование современных программ бухгалтерии (1С, Контур, Элба и др.) с встроенными контролями и прямой отправкой в ФНС минимизирует риск ошибок и штрафов. При сложных ситуациях (консолидация, межхолдинговые операции, международные соглашения) рекомендуется привлекать профессиональных налоговых консультантов.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база: Налоговый кодекс РФ (ч. 2, ст. 286, 287, 288, 309, 310), Приказы ФНС России № ЕД-7-26/1087@, № ЕД-7-3/337@, № ЕД-7-8/89@. Статус законодательства на 2025 год.