Торговые организации, как и предприятия других отраслей, используют в своей деятельности основные средства: здания магазинов и складов, торговое оборудование, холодильные установки, кассовые аппараты, транспортные средства, компьютерную технику. Стоимость этих активов постепенно переносится на расходы посредством начисления амортизации. Правильная организация учета амортизационных отчислений имеет ключевое значение для достоверного формирования финансового результата и себестоимости продаж торгового предприятия.

Нормативное регулирование

Основным документом, регулирующим порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете, является ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России. Стандарт установил следующие ключевые правила:

• начисление амортизации осуществляется с даты признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (по решению организации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта);
• амортизация прекращается с даты списания объекта (либо с первого числа месяца, следующего за месяцем списания);
• начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации и не приостанавливается в случае простоя или временного прекращения использования объекта;
• амортизационные отчисления отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Аналогичный подход закреплен и в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», введенном в действие на территории РФ приказом Минфина России от № 217н.

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Основные характеристики счета:

• по кредиту счета 02 отражается начисление амортизации по объектам ОС, находящимся в эксплуатации;
• по дебету счета 02 отражается списание накопленной амортизации при выбытии объекта (продаже, ликвидации, безвозмездной передаче);
• сальдо счета показывает сумму накопленной амортизации по имеющимся объектам основных средств;
• аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту ОС.

В бухгалтерском балансе накопленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, отражаемую по строке 1150 «Основные средства».

Особенности учета амортизации в торговых организациях

Специфика торговой деятельности определяет корреспонденцию счетов при начислении амортизации. Поскольку основные средства торговых организаций используются в процессе продажи товаров, суммы амортизации относятся на счет 44 «Расходы на продажу» (издержки обращения).

Типовая проводка выглядит следующим образом:

Дебет 44 «Расходы на продажу» — Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по торговому оборудованию, зданиям магазинов, складским помещениям, транспорту, используемому для доставки товаров.

Если часть основных средств используется для управленческих нужд (офисная техника администрации), амортизация по ним может относиться:

• на счет 44, если учетной политикой предусмотрено включение управленческих расходов в состав расходов на продажу;
• на счет 26 «Общехозяйственные расходы» — при обособленном учете управленческих затрат.

Основные средства, переданные в аренду

Если торговая организация передает объекты ОС в аренду (например, сдает часть торговых площадей), порядок отражения амортизации зависит от того, является ли предоставление активов в аренду предметом деятельности организации:

• если аренда, предмет деятельности: Дебет 90 — Кредит 02;
• если аренда носит разовый характер: Дебет 91.2 — Кредит 02.

Способы начисления амортизации по ФСБУ 6/2020

Стандарт предусматривает три способа начисления амортизации:

1. Линейный способ — амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования. Наиболее распространен в торговых организациях, так как прост в применении и позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
2. Способ уменьшаемого остатка, суммы амортизации за одинаковые периоды уменьшаются по мере истечения срока полезного использования. Подходит для оборудования, быстро теряющего производительность (кассовая и компьютерная техника).
3. Пропорционально количеству продукции (объему работ), начисление исходя из натуральных показателей использования объекта. Может применяться, например, для транспортных средств (пропорционально пробегу).

Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых экономических выгод от использования актива и закрепляется в учетной политике. Элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления) подлежат проверке на конец каждого отчетного года и при необходимости корректируются.

Пример расчета и отражения в учете

Торговая организация приобрела холодильную витрину стоимостью 240 000 руб; (без НДС). Срок полезного использования установлен равным 5 годам (60 месяцев), ликвидационная стоимость — нулевая, способ начисления — линейный.

Ежемесячная сумма амортизации:

240 000 руб. / 60 мес. = 4 000 руб.

Ежемесячно в учете делается запись:

Дебет 44 — Кредит 02 — 4 000 руб., начислена амортизация по холодильной витрине.

Начисление производится независимо от того, получила организация прибыль или убыток в отчетном месяце, и не приостанавливается при временном простое оборудования.

Соотношение бухгалтерского и налогового учета

В налоговом учете амортизация начисляется в соответствии с главой 25 НК РФ линейным или нелинейным методом, при этом объекты распределяются по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования. Идеальной считается ситуация, при которой данные бухгалтерского и налогового учета по амортизации совпадают — это упрощает учет и исключает возникновение временных разниц по ПБУ 18/02. Для этого торговые организации чаще всего выбирают линейный способ в обоих видах учета и устанавливают одинаковые сроки полезного использования.

Счет 02 «Амортизация основных средств» играет важную роль в системе учета торговой организации: он обеспечивает накопление информации об износе имущества и корректное формирование расходов на продажу. Соблюдение требований ФСБУ 6/2020, правильный выбор способа амортизации, своевременная проверка ее элементов и грамотная корреспонденция счетов позволяют торговому предприятию достоверно отражать финансовые результаты и минимизировать риски ошибок в отчетности.