Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

В российской бухгалтерии понятие «счет для удержанного налога» не означает существование одного единственного счета. Это совокупность субсчетов, на которых отражается обязанность организации-платежного агента (налогового агента) удержать налог у получателя дохода и перечислить его в бюджет. Главным счетом для этих целей является Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», однако в отдельных случаях задействуется Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основной счет: Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Согласно Плану счетов (Приказ Минфина РФ от № 94н), Счет 68 предназначен для отражения расчетов с бюджетом по налогам, сборам и страховым взносам. Поскольку налоговый агент удерживает налог у налогоплательщика (физлица или иной организации) и обязан перечислить его от своего имени, задолженность перед бюджетом возникает именно у агента.

Структура субсчетов для удержанных налогов

Организация самостоятельно определяет структуру субсчетов в своей Учетной политике. Типовая структура для удержанных налогов выглядит так:

68.01 — Расчеты по НДФЛ (основной субсчет для удержанного у физлиц налога).
68.02 — Расчеты по НДС (удержанный у нерезидентов, агентов, при строительстве и т.д.).
68.03 — Расчеты по налогу на прибыль (авансовые платежи, удержанные у нерезидентов).
68.04 — Расчеты по имущественному налогу (удержанный у нерезидентов за недвижимость).
68;05 — Расчеты по транспортному налогу (редко удерживается агентом, чаще платится самостоятельно).
68.06 — Расчеты по земельному налогу.
68.07 — Расчеты по водному налогу.
68.09 — Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
68.11 — Расчеты по страховым взносам (если удерживаются за счет средств физлиц, напр., по договорам ГПХ с нерезидентами).

Важно: На кредите субсчетов 68 накапливается задолженность перед бюджетом (суммы удержанные, но еще не перечисленные). На дебите — погашение этой задолженности (перечисление в кассу ФНС).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Этот счет используется для удержаний, которые не являются налогами, но механизм удержания аналогичен (удержание из дохода работника/контрагента и перечисление третьему лицу). К ним относятся:

76.01 / 76.02 — Алименты (по исполнительным листам).
76.03, Удержания по исполнительным документам (судебные приказы, решения судов о взыскании долгов).
76.04 — Профсоюзные взносы.
76.05, Взносы на доп. пенсионное/медицинское страхование (добровольные, за счет сотрудника).
76.06 — Удержания за недостачи, порчу имущества (в пределах зарплаты).

Хотя это не налоги, бухгалтеры часто группируют их в отчете «Анализ счета 68 и 76» для контроля за всеми удержаниями из зарплаты.

Типовые бухгалтерские проводки (Схемы отражения)

Ниже приведены самые частые ситуации. Дебет — куда ушло/списано, Кредит — откуда пришло/образовалась задолженность.

Начисление дохода и одновременное удержание налога (НДФЛ)

Момент удержания — день фактической выплаты дохода (перечисления на карту/в кассу), а не день начисления (ст. 226 НК РФ).

Дт 20/26/44/91 — Кт 70/76 — Начислена зарплата / вознаграждение по ГПХ / дивиденды.
Дт 70/76 — Кт 68.01 — Удержан НДФЛ у получателя дохода (образовалась задолженность перед бюджетом).
Дт 70/76, Кт 50/51 — Выплачено остаток суммы на руки / на карту (Доход минус НДФЛ).

Перечисление удержанного налога в бюджет

Срок: не позднее следующего дня после выплаты дохода (для НДФЛ).

Дт 68.01 — Кт 51 — Перечислен удержанный НДФЛ в ФНС (через банк).

Удержание НДС у нерезидента / при строительстве

Дт 60/76 — Кт 68.02 — Удержан НДС у нерезидента (покупатель удерживает у продавца-нерезидента) или при строительстве (подрядчик удерживает у субподрядчика).
Дт 68.02 — Кт 51 — Перечисление в бюджет.

Удержание налога на прибыль у нерезидента (статья 309 НК РФ)

Дт 76/60 — Кт 68.03 — Удержан налог на прибыль у нерезидента (дивиденды, проценты, роялти).
Дт 68.03 — Кт 51 — Перечисление в бюджет.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Задолженность по удержанным налогам отражается в Балансе (Форма №1) в разделе V «Краткосрочные обязательства»:

Строка 1520 «Краткосрочные обязательства перед бюджетом» (или 1521 «Расчеты по налогам и сборам» в раскрытии), сальдо по кредиту субсчетов счета 68.
Строка 1540 «Прочие обязательства» — сальдо по кредиту субсчетов счета 76 (алименты, исполнительные листы, профвзносы).

В Пояснениях к балансу (Форма №5) в таблице «Расчеты с бюджетом» детально расписываются сальдо по каждому налогу (НДФЛ, НДС, Прибыль и т.д.) на начало и конец периода.

Особенности учета удержанного налога при работе с самозанятыми (НПД)

Исходя из актуальной практики взаимодействия с самозанятыми (плательщиками налога на профессиональный доход — НПД):

Организация-заказчик НЕ является налоговым агентом по НПД (ст. 419.5 НК РФ).
Следовательно, не нужно открывать субсчет к 68 для удержания НПД и не делается проводка Дт 76, Кт 68.
Организация платит самозанятому 100% суммы по чеку/акту (Дт 76 — Кт 51).
Самозанятый самостоятельно формирует чек в приложении «Мой налог» и платит налог сам.
В бухучете заказчика это обычные расходы (Дт 20/26/44, Кт 76), подтвержденные УПД/Актом и чеком НПД.

Типичные ошибки и риски

Ошибка	Последствие	Как правильно
Удержание налога в день начисления (Дт 70 — Кт 68 при Дт 20, Кт 70), а не в день выплаты.	Нарушение ст. 226 НК РФ, штрафы по ст. 123 НК РФ (20% от неуплаченной суммы), пени.	Удерживать и перечислять НДФЛ только в день фактической выдачи денег (зарплатный проект, выдача в кассе).
Отражение удержанного НДФЛ на счете 68 без разбивки по видам доходов (кодов вычета).	Невозможность корректно сдать 6-НДФЛ (нужны аналитики по кодам дохода/вычета).	Ведите аналитический учет по субсчетам 68.01 с аналитикой: «Код вида дохода», «Код налогового вычета», «Сотрудник».
Путаница между «удержанным» и «начисленным за счет организации» налогом (например, страховые взносы).	Искажение отчетности (РСВ, 6-НДФЛ), переплата/недоплата.	Страховые взносы за счет организации — Дт 26/44 — Кт 69. Удержанные у физлица (НДФЛ, взносы по ГПХ с нерезидентами) — Дт 70/76 — Кт 68/69.
Несвоевременное перечисление удержанного налога (после 1 числа следующего месяца для НДФЛ).	Штраф 20% (ст. 123 НК РФ) + пени за каждый день просрочки.	Настройте календарь платежей: НДФЛ — на следующий день после выплаты; НДС/Прибыль у нерезидентов — в сроки ст. 309 НК РФ.

Автоматизация в 1С:Предприятие 8.3 (ЗУП / Бухгалтерия / ERP)

В современных конфигурациях 1С учет удержанных налогов автоматизирован:

ЗУП / Кадры: Документ «Начисление зарплаты» формирует проводки Дт 70 — Кт 68.01 (НДФЛ) автоматически при проведении документа «Выплата зарплаты» (или «Перечисление зарплаты на карты»).
Бухгалтерия / ERP: Документ «Оплата от покупателей» (при удержании НДС у нерезидента) или «Расчет с поставщиком» (стройка) позволяет выбрать операцию «Удержание налога» и автоматически заполнить Дт 60/76, Кт 68.02/68.03.
Регламентированные отчеты: 6-НДФЛ, Декларация по НДС, Декларация по налогу на прибыль формируются на основании оборотов по субсчетам 68. Проверяйте отчет «Анализ счета 68» перед сдачей.

Резюме

Главный счет для удержанных налогов — Счет 68 (субсчета по каждому виду налога). Ключевой принцип: обязательство перед бюджетом возникает у налогового агента в момент выплаты дохода получателю. Грамотная настройка аналитики по субсчетам 68 (по сотрудникам, кодам доходов, налоговым периодам) — залог корректной сдачи 6-НДФЛ и отсутствия претензий со стороны ФНС при камеральных проверках.

Для удержаний не налоговой природы (алименты, исполнительные листы) используйте Счет 76, не смешивая их с налоговой задолженностью.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ, Плана счетов (Приказ Минфина № 94н) и ПБУ 1/2008. Информация носит справочный характер; для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональному бухгалтеру или аудитору.