Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) является одним из основных региональных платежей. С введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС) процедура перечисления средств кардинально изменилась: теперь критически важны не старые «реквизиты получателя» (БИК, к/с банка казначейства), а правильное заполнение КБК (код бюджетной классификации) и ОКТМО. В статье подробно разбираем актуальные реквизиты, сроки, порядок расчета и отчетности на 2024–2026 годы.

Кто платит и что облагается

Налогоплательщики — российские организации, владеющие имуществом, признанным объектом налогообложения (ст. 373 НК РФ). С 2013 года основным объектом является имущество, учтенное на балансе как основные средства (ОС), за исключением:

земельных участков, водных объектов, лесов;
движимого имущества (техники, оборудования, транспорт — если они не являются недвижимостью);
объектов, перешедших к налогообложению по кадастровой стоимости (ТЦ, АЗС, нежилые помещения ТЦ и др., ст. 378.2 НК РФ).

Важно: Организации на УСН, ЕСХН, Патенте, АУСН также платят налог на имущество, если у них есть объекты, облагаемые по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.27, ст. 346.43 НК РФ). Письмо Минфина от № 03-05-05-01/… подтверждает: УСН-организация платит налог по гаражу, если он входит в перечень ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая база и ставки

Объекты по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

Налоговая база = Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (определяется в ГКН/Росреестре).

Ставка: устанавливается законами субъектов РФ, но не выше 2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).
Для отдельных категорий (ТЦ, АЗС, офисные центры) ставка может быть снижена до 0,5–1% региональным законом.

Остальные недвижимые основные средства (по балансовой/инвентарной стоимости)

Налоговая база = Средняя годовая стоимость имущества (п. 1 ст; 375 НК РФ). Рассчитывается как сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, деленная на 13.

Ставка: устанавливается регионом, максимум 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).
С 2025 года регионы могут устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от вида экономической деятельности (ФЗ от № 389-ФЗ).

Порядок определяется региональным законом (ст. 382 НК РФ). Типовая схема (если регион не установил иное):

Авансовые платежи: за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (30 апреля, 30 июля, 30 октября).

Обратите внимание на 2026 год (високосный): Дедлайн по итоговому налогу за 2025 год — 29 марта 2026 г. (так как 28 марта — суббота, 29 — воскресенье, перенос на 30 марта? Нет, по ст. 6.1 НК РФ если последний день выпадает на нерабочий — дедлайн следующий рабочий день. В 2026 г. 30 марта — понедельник. Уточняйте в производственном календаре).

Ключевые реквизиты платежа (для ЕНП/ЕНС)

С 2023 года платежные поручения заполняются по единым правилам (Приказ Минфина от № 107н). Деньги приходят на Единый налоговый счет (ЕНС) в Казначействе РФ. Ошибки в КБК или ОКТМО приведут к «зависанию» средств на ЕНС как нераспознанных.

КБК (Код бюджетной классификации) — ГЛАВНЫЙ РЕКВИЗИТ

Утвержден Приказом Минфина РФ от № 133н (в ред. Приказа от № 271н). Структура КБК 20-значная: 182 1 03 02000 01 1000 110.

Элемент КБК	Значение для налога на имущество орг.	Пояснение
Администратор (3 знака)	182	ФНС России
Вид дохода (1 знак)	1	Налоги, сборы и иные обязательные платежи
Вид налога (2 знака)	03	Налог на имущество организаций
Классификация по статье бюджета (5 знаков)	02000	Налог на имущество организаций (для всех видов объектов)
Субъект бюдж. классификации (2 знака)	01	Федеральный уровень (для ЕНС все идет через фед. бюджет)
Вид платежа (4 знака)	Критически важно выбирать правильно!
Код основания (3 знака)	110, Текущий год 120 — Предыдущий год 130 — Позапрошлый год и ранее	Для авансовых платежей текущего года, 110. Для итогового за 2025 год, оплачиваемого в 2026 — 120.

Примеры готовых КБК на 2024–2026 гг.:

Авансовый платеж за 1 кв. 2025 г. (оплата в 2025 г.): 1###11000110
Пени за 2024 г. (оплата в 2025 г.): 1###11200120

ОКТМО (Код по классификации муниципальных образований), ВТОРОЙ ПО ВАЖНОСТИ

Указывается ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится объект недвижимости (п. 3 ст. 382 НК РФ).
Если объекты в разных МО — нужно платить отдельными платежами (или строки в реестре) с разными ОКТМО.
Для авансовых платежей и итогового расчета ОКТМО одинаковые.
Проверить актуальный ОКТМО можно на сайте Росстата или в ФНС (сервис «Поиск ОКТМО по адресу»).

Остальные реквизиты платежного поручения (Форма 0401060)

Получатель: Федеральное казначейство (УФК по региону).
ИНН/КПП получателя: ИНН УФК / КПП УФК (уточняйте на сайте роскзначейства или в банке).
БИК / Номер счета получателя: БИК УФК / Казначейский счет (обычно 40101810…). При оплате через ЕНП банк сам заполнит корсчет Казначейства (03100643000000018500), но в поручении нужно указывать реквизиты конкретного УФК.
Назначение платежа: Стандартная фраза: «Единый налоговый платеж. Налог на имущество организаций. Авансовый платеж за 1 квартал 2025 г. (КБК 1###11000110, ОКТМО 45XXXX000)».
Показатель основания (поле 106): ТП (текущий платеж), для авансов и итогового налога. ПС — пени, ШТ — штрафы.
Показатель периода (поле 107): Код периода (ГД.00.2025 — год, КВ.01.2025, 1 квартал, ПЛ.00.2025 — полугодие). Для итогового за год — ГД.00.2025.
Показатель номера (поле 108): 0 (ноль).
Показатель даты (поле 109): 0 (ноль).

Уведомление об исчисленных суммах (новый формат)

С 2023 года авансовые платежи по налогу на имущество не требуют сдачи декларации в середине года. Вместо этого нужно сдавать Уведомление об исчисленных суммах налогов (предварительных расчетах).

Сроки сдачи Уведомления

За 1 квартал — не позднее 25 апреля.
За полугодие — не позднее 25 июля.
За 9 месяцев — не позднее 25 октября.

Формат и порядок

Формат: Приказ ФНС от № ЕД-7-8/1047@ (XML-схема).
Сдача: только электронно (через ЭДО, ЛК ИП/ЮЛ на ФНС, ТКС).
Что указывать: КБК (с видом платежа 1000), ОКТМО, сумму аванса, налоговый период (код 34, квартал, 35 — полугодие, 36, 9 месяцев).
Если аванс = 0 (нет объектов или ставка 0%) — Уведомление сдавать не обязательно, но можно сдать с нулевой суммой для чистоты учета на ЕНС.

Налоговая декларация по итогам года

Форма: Утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/221@ (сдается за 2024, 2025, 2026 гг.).
Срок сдачи: Не позднее 28 (29) марта года, следующего за отчетным (ст. 383 НК РФ).
Способ: Только электронно (ЭДО/ЛК ФНС).
В декларации заполняются разделы 1 (по кадастровой стоимости) и/или 2 (по средней годовой стоимости).

Особенности 2024–2026 годов: на что обратить внимание

Единые недвижимые комплексы (ЕНК) — изменения с 2025 года

Согласно проекту закона (упомянутом в новостях ФНС/Правительства late 2025), предлагается изменить подход к расчету налога для ЕНК. Суть: кадастровая стоимость ЕНК определяется как единый объект, но налоговая база может корректироваться с учетом доли недвижимости, не входящей в перечень ст. 378.2 НК РФ. Следите за принятием ФЗ (ожидается вступление в силу с или 2027 г.).

Льготы и освобождения

Федеральные (ст. 381 НК РФ): космические объекты, объекты СКЖД, объекты охраны окружающей среды и т.д. — полное освобождение.
Региональные (ст. 381 НК РФ): Регионы могут устанавливать льготы для СМП, НКО, организаций туриндустрии, новых производств (инвестиционные контракты). Обязательно проверяйте региональный закон (например, Закон Москвы № 74, Закон СПб № 195 и т.д.).
С 2025 года: Расширены льготы для организаций, создающих рабочие места в приоритетных секторах (микроэлектроника, БПЛА, фарма и др.) — ФЗ от № 389-ФЗ.

Инвентаризация и учет

С 2022 года (ФЗ № 311-ФЗ) налоговая база по средней стоимости определяется по бухгалтерским данным (остаточная стоимость), если организация ведет учет по РСБУ (ФСБУ 6/2020). Для МСФО — по данным налогового учета. Ошибки в инвентарной номенклатуре (отсутствие инв. номера, несоответствие кадастру) — частая причина начислений по проверкам.

Типичные ошибки и штрафы

Ошибка	Последствие	Как избежать
Неправильный КБК (вид платежа 1000 вместо 1100 или неверный код основания)	Средства «зависают» на ЕНС как нераспознанные. Начисляются пени (ст. 75 НК РФ) за несвоевременную уплату.	Использовать справочники 1С/Консультант/Гарант с автообновлением КБК. Проверить по Приказу № 133н.
Не указан или неверный ОКТМО	Деньги не зачисляются в бюджет нужного МО. Признаны неуплаченными.	Проверять ОКТМО по адресу каждого объекта через сервис ФНС «Узнать ОКТМО по адресу».
Не сдано Уведомление об авансе (или сдано с ошибкой)	ФНС не видит исчисление. При камеральной проверке декларации, претензии к обоснованности авансов.	Сдавать Уведомление строго до 25-го числа. Сверять суммы в Уведомлении и в платежке.
Не учтены объекты по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)	Доначисление налога, штраф 20% (ст. 122 НК РФ) или 40% (умысел), пени.	Ежегодно (до 1 марта) сверять список объектов с выпиской из ЕГРН / реестром объектов ст. 378.2 НК РФ на сайте ФНС.
Оплата «старыми» реквизитами (БИК/к/с казначейства) без КБК/ОКТМО	Деньги не попадут на ЕНС. Вернуть сложно (заявление на возврат/зачет).	Платить только через ЕНП с заполнением КБК, ОКТМО, Показателей 106-109.

Алгоритм действий бухгалтера (Чек-лист)

Январь: Получить выписки из ЕГРН по всем ОС (недвижимость). Сверить с реестром объектов ст. 378.2 НК РФ (сайт ФНС).
Квартально (апрель, июль, октябрь):
- Рассчитать аванс (1/4, 1/2, 3/4 от планового налога или по факту за период, по выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике).
- Составить и сдать Уведомление до 25-го числа.
- Перечислить ЕНП до 30-го числа (КБК …1000…, код основания 110, ОКТМО по МО).
Январь–Март следующего года:
- Рассчитать итоговый налог за год (по кадастре + по средней стоимости).
- Заполнить Декларацию (форма ЕД-7-3/221@).
- Сдать Декларацию до 28 (29) марта.

Главное правило текущего периода: Нет верных реквизитов получателя (БИК/к/с) — есть только верный КБК и ОКТМО. Любая ошибка в 20-значном КБК или 8-11 значном ОКТМО приводит к тому, что деньги «зависают» на Едином налоговом счете, а налог считается неуплаченным с начислением пени.