Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Ключевым преимуществом является замена нескольких федеральных налогов (НДФЛ, налог на имущество, НДС — при определенных условиях) одним налогом. Однако с 1 января 2024 года в силу вступили масштабные изменения (ФЗ-389), кардинально изменившие структуру ставок, пороги доходов и правила применения НДС на УСН.

Ниже представлен подробный анализ актуальных размеров налогов, ставок и правил расчета на 2024–2026 годы.

Основные объекты налогообложения и базовые ставки (ст. 346.20 НК РФ)

Налогоплательщик выбирает один из двух объектов налогообложения при переходе на УСН (или в уведомлении о выборе режима):

Объект «Доходы» (УСН 6%)

• Базовая ставка: 6% от полученных доходов.
• Особенность: Расходы не учитываются. Налоговую базу можно уменьшить на страховые взносы «за себя» (в пределах 50% исчисленного налога, а для ИП без наемных работников — на 100%).
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если налог по ставке 6% за год меньше 1% от доходов).

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15%)

• Базовая ставка: 15% от разницы между доходами и экономически обоснованными расходами (ст. 346.16, 346.17 НК РФ).
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если налог по 15% меньше 1% от доходов или если расходы превышают доходы/прибыль отрицательная).
• Пониженные региональные ставки: Субъекты РФ имеют право установить ставку в диапазоне от 5% до 15% для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

Новые пороги доходов и численности персонала (ст. 346.12, 346.13 НК РФ)

С 2024 года установлены жесткие лимиты, превышение которых ведет к потере права на УСН (с начала следующего квартала):

Порог «повышенных ставок» (150 млн руб.): Если доход за 9 месяцев текущего года превышает 150 млн руб. (с учетом дефлятора), с начала следующего квартала применяются повышенные ставки (см. раздел 3).

Дифференцированные ставки УСН (новая система с 2024 г.)

Введены «повышенные» ставки для крупных малого бизнеса (доход > 150 млн руб. в год или > 112,5 млн руб. за 9 мес.). Ставки зависят от сочетания: Объект налогообложения + Применение НДС (5% или 7%).

Таблица ставок УСН на 2024–2026 годы (ст. 346.20 НК РФ)

• НДС 5% доступен только при объекте «Доходы».
• НДС 7% доступен только при объекте «Доходы минус расходы».
• Выбор ставки НДС (5% или 7%) фиксируется в уведомлении о выборе УСН/НДС и нельзя изменить в течение года.

НДС на УСН: ставки 5%, 7% и применение ставки 0%

С 2024 года УСН-плательщики могут добровольно стать плательщиками НДС по специальным ставкам. Это дает право на вычет «входного» НДС и работу с крупными контрагентами на ОСНО.

Особенности расчета НДС на УСН:

1. Ставка 5% (объект «Доходы»): НДС исчисляется по упрощенной схеме — от налоговой базы УСН (доходов) без выделения НДС в счете-фактуре покупателю (выставляется счет-фактура без выделения НДС, но с указанием ставки 5%). Вычет «входного» НДС возможен в полном объеме.
2. Ставка 7% (объект «Доходы-расходы»): НДС исчисляется классическим способом — от суммы продаж с выделением НДС в счете-фактуре. Вычеты принимаются по общим правилам;
3. Освобождение от НДС: Если доход за прошедший год не превысил 60 млн руб., плательщик УСН с НДС освобождается от уплаты НДС (но не от обязанностей по выставлению СФ и ведению книг покупок/продаж).

Применение ставки НДС 0% (п. 9 ст. 164 НК РФ)

Согласно разъяснениям ФНС (письмо СД-4-3/11815 от ) и УФНС, плательщики УСН, применяющие ставки НДС 5% или 7%, вправе использовать ставку 0% только по операциям, перечисленным в п. 9 ст. 164 НК РФ (экспорт товаров, международная перевозка и др.).

Распространить ставку 0% на другие операции (например, реализацию товаров по месту нахождения на таможенной территории ЕАЭС) нельзя.

Страховые взносы «за себя» (Фиксированные платежи ИП)

Хотя это не налог УСН, это обязательный платеж, влияющий на итоговую нагрузку. В 2024–2026 годах размеры индексируются ежегодно.

Точные цифры на 2025–2026 годы устанавливаются ежегодно законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Региональные особенности и льготы (примеры из практики 2024–2026 гг.)

Субъекты РФ активно используют право на установку пониженных ставок по объекту «Доходы минус расходы» (до 5%) и предоставление налоговых каникул/льгот.

• Республика Калмыкия: Ставка 1% по объекту «Доходы» для ИП, ведеющих деятельность в приоритетных сферах (производство, наука, IT, туризм).
• Оренбургская область: Введены пониженные ставки (до 5%) для производственных компаний и социального предпринимательства.
• Удмуртия: Запущен онлайн-сервис для проверки возможности применения льготных режимов УСН.
• Севастополь: Льготы для общепита (освобождение от платы за террасы/летние веранды), пониженные ставки для новых ИП.
• Крым, Ставрополье, Татарстан и др.: Имеют свои законы о пониженных ставках (часто 5–10%) для производственников, IT, сельского хозяйства.

Порядок расчета и уплаты налога (Авансовые платежи)

1. Авансовые платежи: Вносятся по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев. Срок уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для ИП — 28-е число).
2. Учет НДС: При применении НДС 5% или 7% авансовые платежи по УСН уменьшаються на сумму уплаченного НДС за соответствующий период (для ставки 5%, на 100% уплаченного НДС, для 7% — в пределах разницы ставок УСН).

Налоговые ловушки и риски 2024–2026 гг.

• Автоматический переход на повышенные ставки: Непропорциональный рост налоговой нагрузки при превышении 150 млн руб. дохода (скачок с 6% на 8% или с 15% на 20%). Планируйте доходы так, чтобы оставаться ниже порога или вовремя оформить НДС 5%/7% (снижает ставку УСН на 1–3 п.п.).
• Потеря права на УСН: Превышение 265,8 млн руб. дохода или 130 сотрудников — автоматический выход на ОСНО с начала квартала.
• НДС 5% и вычеты: При ставке 5% НДС не выделяется в счете-фактуре покупателю. Ваши контрагенты на ОСНО не получат «входной» НДС от сделки с вами. Это может сделать вас неконкурентоспособным для работы с крупным бизнесом на ОСНО.
• Минимальный налог 1%: При объекте «Доходы» при убытках или нулевой марже платите 1% от оборота. При объекте «Доходы-расходы» минимальный налог 1% от доходов часто съедает выгоду от низкой региональной ставки, если маржа мала.
• Расходы на НДС: При объекте «Доходы-расходы» с НДС 7% сумма «входного» НДС включается в расходы (уменьшает базу УСН), а «выходной» НДС — не включается в доходы. При объекте «Доходы» с НДС 5% — НДС не учитывается ни в доходах, ни в расходах УСН.

Чек-лист: Как выбрать оптимальный вариант в 2024–2026 гг.?

1. Рассчитайте прогнозный доход на год. Меньше 60 млн? → Можно не платить НДС (освобождение). 60–150 млн? → Базовые ставки. Более 150 млн? → Повышенные ставки (обязательно моделируйте вариант с НДС 5%/7%).
2. Оцените маржинальность. Высокая маржа (> 60%) → Выгоднее «Доходы» (6/8%). Низкая маржа (< 40%) или высокие расходы → Выгоднее «Доходы-расходы» (15/20% или региональная 5–10%);
3. Проверьте региональные законы. Есть ли пониженная ставка 5% для вашей деятельности?
4. Проанализируйте контрагентов. Работаете с ОСНО и они требуют НДС? → Нужен НДС 7% (объект «Доходы-расходы») или 5% (объект «Доходы», но контрагент не получит вычет).
5. Посчитайте «входной» НДС. Если у вас много закупок с НДС (оборудование, аренда, услуги) — вариант с НДС 7% дает реальную экономию за счет вычетов.
6. Учтите взносы «за себя». При объекте «Доходы» они уменьшают налог на 50% (100% для ИП без сотрудников). При «Доходы-расходы», включаются в расходы полностью.

Главный совет: Используйте калькуляторы УСН с учетом новых правил (доступны на сайте ФНС и в профильном ПО) и проконсультируйтесь с налоговым советником с учетом законодательства вашего региона.