С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу принципиально новый порядок налогообложения доходов физических лиц, установленный Федеральным законом от № 176-ФЗ. Главное изменение — переход от двухставочной системы (13% и 15%) к пятиступенчатой прогрессивной шкале. Статья актуальна на 29 сентября 2026 года и отражает законодательство, действующее в 2025–2026 годах.

Прогрессивная шкала НДФЛ для налоговых резидентов РФ (ст. 224 НК РФ в ред. 176-ФЗ)

С 2025 года налоговая ставка зависит от суммы совокупного годового дохода налогоплательщика. Налог рассчитывается по нарастающей сумме доходов с начала года (кумулятивно). Ставка применяется только к той части дохода, которая попадает в соответствующий диапазон (маржинальный принцип).

Таблица налоговых ставок и порогов (годовые лимиты)

Важно: Пороги 2,4 млн, 5 млн, 20 млн и 50 млн рублей установлены на 2025 год. Налоговый кодекс предусматривает их ежегодную индексацию по дефлятору потребительских цен, однако на 2026 год индексация не производилась (пороги остались прежними).

Механика расчета и удержания налоговым агентом

Работодатели и иные налоговые агенты обязаны рассчитывать НДФЛ кумулятивно с начала календарного года.

1. Начисление дохода: При каждом выплате (зарплата, бонус, вознаграждение) агент суммирует все доходы физлица за год.
2. Определение ступени: Сравнивает накопленную сумму с порогами шкалы.
3. Расчет налога: Применяет ставку к части дохода, выходящей за предел предыдущей ступени.
4. Удержание: Перечисляет налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Пример расчета за год (доход 30 млн руб., без вычетов):

• Первые 2,4 млн × 13% = 312 000 руб.
• Следующие 2,6 млн (до 5 млн) × 15% = 390 000 руб.
• Следующие 15 млн (до 20 млн) × 18% = 2 700 000 руб.
• Оставшиеся 10 млн (до 30 млн) × 20% = 2 000 000 руб.

Годовая сверка (декларация 3-НДФЛ)

По итогам года налоговая инспекция проводит сверку. Если у налогоплательщика несколько источников дохода (несколько работодателей), агенты могли не знать о доходах у других источников и применить заниженную ставку. Разницу (доначисление) ФНС выставит в налоговом уведомлении к оплате до 1 декабря следующего года (для 2025 года — до ).

Особые ставки НДФЛ (не подлежащие прогрессивной шкале)

Согласно п. 2.1 ст. 210 и ст. 224 НК РФ, к определенным видам доходов применяются фиксированные ставки, не зависящие от годового итога. Эти доходы не суммируются с зарплатой для определения ступени прогрессии.

Основные особые ставки для резидентов РФ:

• 9% — дивиденды по акциям/долям российских организаций, полученные до (переходное правило) или по особым режимам; проценты по ипотечным облигациям.
• 13% — дивиденды (общее правило с 2025 г.); доходы от продажи имущества, владенного > мин. срока; доходы по налоговым вычетам (имущественные, социальные); выигрыши в лотереях (до 4 000 руб. в год — 0%, свыше — 13%); вознаграждения по договорам авторского задания (при наличии патента).
• 15% — дивиденды нерезидентов (см. ниже); доходы по процентам на вклады/счета свыше неналогового минимума (ключевая ставка ЦБ × 1 млн руб.) — рассчитывается банком-налоговым агентом отдельно от зарплаты.
• 30%, призы в рекламных лотереях/розыгрышах (стоимость приза свыше 4 000 руб.); доходы в виде процентов по вкладам с процентной ставкой, превышающей ключевую ставку ЦБ + 5 п.п. (в рублях) или ключевую ставку + 9 п.п. (в валюте).
• 35% — материальная выгода от получения процентов по вкладам/кредитам ниже рыночного уровня; призы в рекламных целях (деньги, товары) — полная стоимость без вычета 4 000 руб.

Налогообложение нерезидентов РФ

С 2025 года правила для нерезидентов существенно дифференцированы:

Общее правило (п. 3 ст. 224 НК РФ):

• 30% — на почти все виды доходов (зарплата, гонорары, дивиденды, продажа имущества), если не действуют исключения.

Прогрессивная шкала (13–22%) применяется к нерезидентам, являющимся:

• Гражданами стран-членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) — автоматически.
• Высококвалифицированными специалистами (ВКС) и членами их семей — по уведомлению работодателя.
• Иностранными гражданами, получившими ВНЖ/РВП по упрощенной процедуре (IT-специалисты, участники Госпрограммы переезда и др.), с момента получения статуса.

Дивиденды для нерезидентов: Ставка 15% (п. 2 ст. 224 НК РФ), если не установлено иное международным соглашением (обычно 10-15%).

Налоговые вычеты и прогрессивная шкала

Наличие прогрессии делает вычеты более ценными для высокодоходных граждан, так как они экономят налог по маржинальной (верхней) ставке.

• Стандартные вычеты (дети, инвалидность, Чернобыль и т.д.): Уменьшают налоговую базу по ставкам 13–22%. Вычет предоставляется налоговым агентом до накопления дохода 350 000 руб. в год (лимит на стандартные вычеты по детям сохранен).
• Социальные вычеты (обучение, лечение, взносы, благотворительность): Ограничены 120 000 руб. базы в год (макс. возврат 15 600 руб. при ставке 13%, но до 26 400 руб. при ставке 22%). Лечение «дорогих» услуг и обучение своих детей до 24 лет — в пределах 150 000 руб. базы.
• Имущественные вычеты (покупка жилья, проценты по ипотеке): Лимиты базы: 2 млн руб. (основной) + 3 млн руб. (проценты). Возврат может достигать 440 000 + 660 000 = 1 100 000 руб. при максимальной ставке 22%.
• Вычеты по ИИС (тип А/Б) и ЛДИС: Сохраняют свои правила (лимит базы 400 000 / 1 000 000 руб.), ставка возврата зависит от маржинальной ставки налогоплательщика.

Особенности 2026 года: что изменилось по сравнению с 2025

На 29 сентября 2026 года ключевые параметры (ставки, пороги) остаются такими же, как в 2025 году. Основные нюансы текущего периода:

1. Индексация порогов: Правительство РФ ежегодно до 1 декабря публикует коэффициент дефлятора. Для 2026 года пороги не были проиндексированы (остались 2,4 / 5 / 20 / 50 млн). Ожидается индексация на 2027 год.
2. Цифровой рубль и криптовалюты: Доходы от операций с цифровыми активами (майнинг, продажа) облагаются по прогрессивной шкале (13–22%) для резидентов. Учет сложности майнинга позволяет уменьшить базу.
3. ЕНП (Единый налоговый платеж) и ЕНС (Единый налоговый счет): Порядок перечисления НДФЛ строго регламентирован: платеж до 28 числа месяца, следующий за месяцем выплаты (для зарплаты — два платежа: аванс и зарплата). Ошибки в КБК/ОКТМО приводят к зависанию средств на ЕНС.
4. Контроль ФНС: Усилен мониторинг «разбивки» зарплат (серые схемы). ФНС сверяет отчетность по 6-НДФЛ и СЗВ-ТД, выявляя недополученный налог из-за искусственного занижения ставки.

Практический чек-лист для бухгалтера/HR на 2026 год

• [ ] Настроить программу 1С/МойСклад/Контур на кумулятивный учет доходов по каждому сотруднику с .
• [ ] При найме: запрашивать справку 2-НДФЛ от пред. места работы (если сотрудник устраивается не в начале года) для корректного стартового накопления.
• [ ] Отдельно учитывать доходы по «особым ставкам» (проценты по вкладам, дивиденды, продажа имущества) — они не входят в базу для прогрессии зарплаты.
• [ ] Контролировать лимит стандартных вычетов на детей (350 000 руб. накопленного дохода в год). После превышения, вычет не дается до конца года.
• [ ] Сдавать 6-НДФЛ ежеквартально (до последнего числа месяца, следующего за кварталом). Годовая 6-НДФЛ за 2026 год — до (если не выходной).
• [ ] Уведомлять ФНС о применении прогрессивной шкалы для нерезидентов-ВКС и граждан ЕАЭС (через личный кабинет налогоплательщика или ЭДО).

Пример заполнения строки 110 в 6-НДФЛ (код ставки)

В отчете 6-НДФЛ в разделе 2 (сведения о доходах) в строке 110 «Код налоговой ставки» указываються следующие коды (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/1000@):

• 13 — ставка 13% (первая ступень).
• 15 — ставка 15% (вторая ступень).
• 18, ставка 18% (третья ступень).
• 20 — ставка 20% (четвертая ступень).
• 22 — ставка 22% (пятая ступень).
• 09, 30, 35 — для особых ставок (соответственно 9%, 30%, 35%).

Если за квартал сотрудник «перескочил» две ступени (например, получил большой бонус), в 6-НДФЛ формируется несколько строк на одного сотрудника с разными кодами ставок и соответствующими базами.

Переход на пятиступенчатую прогрессивную шкалу НДФЛ с 2025 года кардинально изменил подход к расчету налога на заработную плату. Ключевые моменты для 2026 года:

• Ставки 13%, 15%, 18%, 20%, 22% применяются маржинально к годовому доходу.
• Пороги 2,4 / 5 / 20 / 50 млн руб. актуальны на 2026 год.
• Расчет строго кумулятивный, ответственность за правильность — на налоговом агенте.
• Особые ставки (9, 13, 15, 30, 35%) и режим нерезидентов (30% или прогрессия) требуют раздельного учета.
• Налоговые вычеты становятся инструментом оптимизации именно верхней маржинальной ставки.

Рекомендуется регулярно отслеживать публикации ФНС России (раздел «Налоговые ставки и календарь») и обновления типовых программ 1С для корректного применения законодательства.