Включение затрат на медицинские осмотры сотрудников в состав расходов по налогу на прибыль — тема, которая регулярно вызывает вопросы у бухгалтеров и налоговых консультантов. Ключевым моментом является разделение осмотров на обязательные (предусмотренные Трудовым кодексом и специальными законами) и добровольные (в рамках программ ДМС или корпоративных программ здоровья). От этой классификации зависит порядок учета, набор необходимых документов и риски при проверке.

Нормативная база: статьи 255 и 264 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются расходы, отвечающие трем критериям:

1. Обоснованность (необходимость для получения дохода).
2. Документальное подтверждение.
3. Связь с производственной деятельностью.

Прямым указанием на возможность учета затрат на медосмотры служит п. 32 ст. 264 НК РФ. Он относит к иным расходам, связанными с производством и реализацией, «расходы на проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, а также расходы на проведение обязательных психиатрических осмотров.;.».

Обязательные медицинские осмотры: полное право на вычет

Какие осмотры считаются обязательными?

К обязательным относятся осмотры, назначение которых предусмотрено:

• Ст. 212, 213 ТК РФ (предварительные при приеме на работу и периодические для работников, занятых на вредных/опасных производствах, в сфере питания, торговли, бытового обслуживания, транспорте, образовании, медицине и др.).
• Федеральными законами отраслевого действия (например, ФЗ-87 для авиации, ФЗ-196 для транспорта, нормативные акты Минздрава — Приказ № 29н).

Условия учета в расходах по налогу на прибыль

Для легального включения в расходы необходимо соблюсти формальные требования:

• Наличие перечня работников и вредных факторов: Утвержденный в установленном порядке перечень профессий/должностей, подлежащих обязательным осмотрам (согласно результатам СОУТ — специальной оценки условий труда).
• Договор с медицинской организацией: Лицензия у клиники на соответствующую деятельность обязательна.
• Направления на осмотр: Выданные по форме, установленной Приказом Минздрава от № 206н (или иной актуальной формой).
• Результаты осмотра: Заключения врачебной комиссии, выданные в установленном формате.
• Первичные учетные документы: Счет-фактура, УПД, акт выполненных работ/оказанных услуг, подписанный уполномоченными лицами.

Важно: Расходы учитываются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены (при выполнении условий п. 2 ст. 272 НК РФ, возникновении обязательства, подтверждении документами и принятии к учету). Момент возникновения обязательства, дата подписания акта приема-передачи услуг.

Добровольные медицинские осмотры и ДМС: нюансы и ограничения

Если организация отправляет сотрудников на осмотры не по обязательным перечням, а по собственной инициативе (например, расширенный чек-ап, стоматология, офтальмология для офисных сотрудников, не входящих в списки ст. 213 ТК РФ), такие затраты классифицируются иначе.

Учет в рамках ДМС (Добровольное медицинское страхование)

Наиболее безопасный и распространенный способ — оформление страхового договора ДМС.

• Страховые взносы по ДМС включаются в расходы по налогу на прибыль в полном объеме (в пределах норм ст. 255 НК РФ), если договор заключен в пользу работников (п. 3 ст. 255 НК РФ).
• Ограничение: сумма взносов на одного работника в год не должна превышать установленный лимит (с 2024 года — 120 000 руб. в совокупности с взносами на НПС и ДНС, если применимо, но для налога на прибыль лимит по ДМС отдельно не устанавливается в НК РФ, однако ФНС требует обоснованности рыночной цены).
• Для ИП на ОСНО: взносы по ДМС за себя и за сотрудников учитываются в расходах (п. 3.1 ст. 264 НК РФ для ИП — в пределах 6% от доходов или в общем порядке, в зависимости от интерпретации, но для сотрудников — в общем порядке по ст. 255 НК РФ).

Прямая оплата клинике без ДМС (материальная выгода)

Если компания платит за добровольные осмотры напрямую по договору ГПХ/оказания услуг, не оформляя ДМС:

• Расходы могут быть признаны судом как обоснованные (если доказана заботы о здоровье кадров, снижение больничных, повышение производительности), но риск откаса высок.
• ФНС часто считает такие траты не связанными с получением доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
• Суммы оплаты признаются материальной выгодой для сотрудников → подлежат облажению НДФЛ (13%/30%) и страховыми взносами (30%/15.1% в зависимости от категории). Это увеличивает нагрузку на фонд оплаты труда.

НДС: вычет по входящему налогу

Возмещение НДС по счетам за медосмотры возможно при соблюдении общих условий (ст. 171, 172 НК РФ):

• Услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС.
• Есть правильно оформленный счет-фактура/УПД от контрагента (медицинской организации).
• Услуги приняты к учету (подписан акт).

Нюанс: Медицинские услуги, оказываемые организациями, имеющими лицензию, освобождены от НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, в счете-фактуре от клиники НДС не выделяется (строка «Сумма налога» = 0 или прочерк). Вычесть нечего. Это критически важный момент: затраты на медосмотры увеличивают себестоимость/расходы по налогу на прибыль «грязными» (с НДС внутри цены), но входящий НДС по ним не вычитается.

НДФЛ и страховые взносы: границы ответственности

Документальное оформление: чек-лист для налоговой проверки

Для защиты расходов перед камеровой или выездной проверкой подготовьте пакет:

1. Локальный нормативный акт (Положение) о порядке прохождения медосмотров в организации (перечень должностей, периодичность, ответственные лица).
2. Приказ о направлении на осмотр конкретных сотрудников с указанием основания (СОУТ, перечень вредных факторов, ст. 213 ТК РФ).
3. Договор с медорганизацией (копия лицензии клиники — обязательно к проверке).
4. Направления (путевки) на осмотр (форма 206н или иная утвержденная формой).
5. Заключения врачебной комиссии (формы 086/у, 086/у-1 или иные установленные Минздравом).
6. Акт приема-передачи услуг (КС-2, КС-3 или универсальный УПД/Акт) с подписями сторон и печатями.
7. Счет-фактура / УПД от клиники (без выделения НДС).
8. Платежное поручение с указанием назначения платежа (оплата за медосмотры по договору №… от…).

Типичные ошибки и риски откаса

• Отсутствие СОУТ или несоответствие перечня осматриваемых результатам СОУТ. Если вредные факторы не подтверждены, осмотр становится «добровольным» с налоговыми последствиями (НДФЛ, взносы, риск по налогу на прибыль).
• Оплата осмотров для сотрудников, не входящих в утвержденные списки. Например, офисные менеджеры без вредных факторов проходят полный чек-ап за счет компании без ДМС.
• Работа с клиникой без лицензии или с истекшей лицензией. Расходы будут отказаны по ст. 252 НК РФ (недокументированные/необоснованные).
• Отсутствие акта приема-передачи (только счет и платежка). Налоговая требует подтверждение факта оказания услуги.
• Учет расходов на осмотр ИП/учредителей (если они не в штате и не подлежат обязательным осмотрам по ТК РФ). Для ИП на ОСНО расходы на свое лечение/осмотр не являются производственными (п. 3.1 ст. 264 НК РФ, только взносы на себя).

Судебная практика: ключевые позиции

Суды в большинстве случаев встают на сторону налогоплательщиков при соблюдении процедуры:

• Постановление ВАС РФ от № 10555/09: Расходы на обязательные медосмотры подлежат учету, так как они напрямую связаны с производственной деятельностью и предусмотрены законом.
• Определение ФАС Московского округа от № Ф05-19987/2019: Отказ в учете расходов на осмотры сотрудников, не подлежащих им по перечню вредных факторов, обоснован. Компания не доказала необходимость именно этих осмотров для получения дохода.
• Определение ФАС Северо-Западного округа от № Ф07-2345/2021: Расходы на ДМС учтены верно, так как договор заключен в пользу работников, лимиты не превышены, услуги фактически оказаны.

Особенности для ИП на ОСНО

Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения могут учитывать расходы на обязательные медосмотры наемных работников в общем порядке (ст. 255, 264 НК РФ).

Расходы на собственные медосмотры ИП (как физлица) в расходы по налогу на прибыль не принимаются (п. 3.1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать только страховые взносы за себя и взносы по ДМС/НПС в установленных пределах). Прямая оплата клинике за свой осмотр — личные расходы ИП.

Резюме: алгоритм безопасного учета

1. Проведите СОУТ и утвердите перечень должностей, подлежащих обязательным осмотрам.
2. Оформите Приказ о направлении строго по этому перечню.
3. Заключите договор с лицензированной клиникой.
4. Получите заключения врачебной комиссии и подписанный Акт.
5. Учтите расходы в налоговом учете (КУДИР или налоговый учет в 1С) в периоде подписания акта.
6. По НДС: не вычитайте» налог (услуга освобождена), заложите НДС в себестоимость/расходы.
7. Для расширения пакета услуг (стоматология, диагностика за пределами обязательного минимума) — оформите ДМС (лимит 120 тыс. руб./чел./год).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Законодательство может меняться (актуально на 2026 год). Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратится к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.