Общая система налогообложения (ОСНО) — это базовый налоговый режим‚ который применяется по умолчанию ко всем вновь созданным ООО‚ если они не подали заявление о переходе на специальный режим (УСН‚ АУСН‚ ЕСХН или Патент). На ОСНО компания платит полный набор налогов‚ установленных Налоговым кодексом РФ‚ но при этом получает право на вычеты по НДС и не имеет ограничений по доходам‚ численности сотрудников или видам деятельности (за исключением запрещенных законом).

Статья актуализирована с учетом изменений Федерального закона от № 176-ФЗ (налоговая реформа 2025 года) и действующих на 2025–2026 годы ставок.

Основные налоги‚ платимые ООО на ОСНО

На общей системе ООО выступает плательщиком следующих федеральных и региональных налогов:

Налог на прибыль организаций (НП) — Федеральный налог

Это главный прямой налог на ОСНО. Он уплачивается на разницу между доходами и расходами (база налогообложения)‚ определенными в соответствии с главой 25 НК РФ.

• Ставка с 2025 года: 25% (до 2025 г. — 20%).
• Распределение доходов по бюджетам (ст. 284 НК РФ):
  • Федеральный бюджет — 8% (ранее 3%).
  • Бюджет субъекта РФ — 17% (ранее 17%‚ но с учетом возможного снижения регионами до 13‚5% для определенных категорий).
• Авансовые платежи: уплачиваются по результатам 1 квартала‚ полугодия‚ 9 месяцев. Годовая декларация сдается до 28 марта следующего года.
• Льготные ставки: сохраняются для отдельных категорий (например‚ аккредитованные IT-компании — 0% или 5%‚ участники СТО‚ организации‚ применяющие специальные режимы по отдельным видам деятельности).

Налог на добавленную стоимость (НДС) — Федеральный налог

Ключевая особенность ОСНО — обязанность начислять НДС с реализации товаров/работ/услуг и право на вычет «входного» НДС.

• Основная ставка: 20% (с 2019 года).
• Пониженная ставка: 10% (социально значимые товары‚ детские товары‚ лекарства‚ периодические издания и др. — ст. 164 НК РФ).
• Нулевая ставка (0%): экспорт товаров‚ международные перевозки (при подтверждении документами в течение 180 дней).
• Освобождение от налога: ст. 149 НК РФ (медицинские‚ образовательные‚ финансовые услуги и др.) — но при этом право на вычет НДС по затратам на такие операции теряется.
• Периодичность: квартал. Декларация сдается до 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом. Уплата — равными долями за 3 месяца следующего квартала.

Налог на имущество организаций — Региональный налог

Платится‚ если на балансе ООО есть объекты налогообложения.

• Объекты:
  1. Недвижимое имущество‚ учтенное как основные средства (здания‚ сооружения‚ передаточные устройства) — ставка устанавливается законом субъекта РФ‚ макс. 2‚2% от кадастровой стоимости (для объектов из перечня ст. 378.2 НК РФ: ТЦ‚ офисы‚ нежилые помещения).
  2. Иное имущество (станки‚ оборудование‚ транспорт) — ставка до 2‚2% от средней годовой остаточной стоимости (бухгалтерской). Земля‚ ВНА‚ лесфонд‚ водные объекты, не облагаются.
• Льготы: региональные законы могут устанавливать нулевые ставки для новых объектов инвестиционных проектов‚ малых предприятий и др.
• Авансовые платежи: по результатам каждого квартала (порядок устанавливается региональным законом).

Страховые взносы (внебюджетные фонды)

ООО выступает налоговым агентом и плательщиком взносов за сотрудников и директоров.

• Общая ставка: 30% от фонда оплаты труда (ФОТ).
  • Пенсионный фонд (СФР) — 22% (из них 6% — накопительная часть‚ для nacido до 1967 г.).
  • ФОМС — 5‚1%.
  • ФСС (СФР по НС/ОПС) — 2‚9% (профриски могут менять ставку от 0‚1% до 8‚5%).
• Плафонирование (потолок) на 2025 год: база для Пенсионного фонда ограничена 2 759 000 руб; в год на одного сотрудника. На суммы сверх лимита ставка снижается до 15‚1% (ФОМС + ФСС).
• Сниженные ставки: для IT-компаний (аккредитованных)‚ СКОЛКОВО‚ участников ТОР/ПТО — 7‚6% (6% ПФР + 1‚6% ФСС) на суммы сверх МРОТ (база для ФОМС не ограничена плафоном).
• Взносы за себя (директор/учредитель): если директор не нанят по трудовому договору‚ на выплаченные дивиденды взносы не удерживаются (только НДФЛ 13/15%). Если нанят — взносы с зарплаты в общем порядке.

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц), как налоговый агент

ООО удерживает и перечисляет НДФЛ с доходов сотрудников‚ директоров‚ учредителей (дивиденды)‚ гражданских правов (ГПХ).

• Резиденты РФ: 13% (до дохода 5 млн руб. в год)‚ 15% (сверх 5 млн руб.). Примечание: с 2025 г. шкала прогрессивна: 13% до 2‚4 млн‚ 15% от 2‚4 до 5 млн‚ 18% от 5 до 20 млн‚ 20% от 20 до 50 млн‚ 22% свыше 50 млн (ФЗ-176).
• Нерезиденты: 30% (дивиденды — 15%).
• Дивиденды учредителям-физлицам: 13% (резиденты)‚ 15% (нерезиденты). Уплачиваются в день выплаты.

Дополнительные и локальные налоги (при наличии объектов)

Помимо «большой четверки»‚ на ОСНО могут возникать обязательства по:

• Транспортный налог — на автомобили‚ спецтехнику‚ водные/воздушные судна (региональный‚ ставки зависят от л.с.).
• Земельный налог — на участки в собственности/пользовании (ставка до 0‚3% — сельхоз/жилые‚ до 1‚5%, остальные).
• Налог на водные биологические ресурсы‚ недра‚ государственную пошлину — при соответствующей лицензируемой деятельности.

Отчетность на ОСНО: основные формы и сроки (актуально на 2025–2026 гг.)

Объем отчетности на ОСНО значительно выше‚ чем на специальных режимах.

Налоговая реформа 2025 года: ключевые изменения для ОСНО (ФЗ-176)

С 1 января 2025 года вступили в силу масштабные изменения‚ затрагивающие ОСНО:

1. Повышение ставки НП до 25% и изменение распределения (8% / 17%). Это главное увеличение нагрузки на «чистую прибыль».
2. Прогрессивная шкала НДФЛ для физлиц: новые ступени 18%‚ 20%‚ 22% для высоких доходов. Важно для расчета зарплат топ-менеджмента и дивидендов (дивиденды остались на 13/15%).
3. Изменения по УСН (для сравнения): новые пороги доходов (265‚8 млн руб. в 2024 г. для перехода на повышенные ставки 8%/20%) и обязательный переход на ОСНО при превышении лимитов. На ОСНО лимитов по доходу нет.
4. Корректировка правил вычета НДС: ужесточение требований к добросовестности контрагентов (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) — вычет не дают‚ если поставщик не уплатил налог.

ОСНО vs Специальные режимы: когда выбирать общую систему?

ОСНО выгодна/необходима‚ если:

• Работа с крупными контрагентами на ОСНО: они требуют вычет «входного» НДС (20%). На УСН/АУСН НДС не выделяеться‚ для партнера это потери.
• Экспорт товаров/услуг: применение нулевой ставки НДС (0%) с правом на возврат «входного» НДС из бюджета.
• Инвестиционные проекты / Крупное производство: крупные затраты на строительство/оборудование — возврат НДС по капремонту/строительству (ст. 172 НК РФ) дает значительный кэшбэк (до 20% от инвестиций).
• Превышение лимитов специальных режимов: доход > 265‚8 млн руб. (в 2024 г.‚ индексируется)‚ штат > 130 чел.‚ стоимость ОС > 150-200 млн руб. (зависит от режима).
• Деятельность‚ запрещенная на УСН/АУСН: добыча минералов‚ производство подакцизных товаров (кроме пива)‚ залоговое дело‚ азартные игры‚ юридические/нотариальные услуги и др. (ст. 346.12 НК РФ).

Недостатки ОСНО:

• Высокая налоговая нагрузка (НП 25% + НДС 20% + Взносы 30% + Имущество).
• Сложный учет: разделение доходов/расходов на учетные/налоговые (ПБУ 18/02)‚ учет НДС (покупная/продажная книги)‚ амортизация по налоговому учету.
• Объем отчетности и риски камеральных/выездных проверок.
• Двойное налогообложение при выплате дивидендов (НП 25% на уровне ООО + НДФЛ 13/15% на уровне учредителя).

Особенности расчета налоговой базы НП (Нюансы 2025–2026)

Для минимизации НП на ОСНО критически важно правильное формирование базы:

• Расходы: должны быть экономически обоснованными‚ документарно подтвержденными‚ связанными с получением доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Список необлагаемых расходов (ст. 270 НК РФ) строго ограничен (представительские > 4% ФОТ‚ проценты по кредитам > контрольные ставки‚ штрафы‚ дивиденды и др.).
• Амортизация: налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского. Группы амортизации (1–10)‚ методы (линейный/нелинейный)‚ бонусная амортизация (для новых объектов 1-3 групп — коэф. до 3‚ для спец. оборудования, 100% в месяц ввода).
• Резервы: создание резерва под сомнительные долги‚ отпуска‚ гарантийное обслуживание‚ ремонт ОС — уменьшает базу НП текущего периода.
• Убытки прошлых лет: могут урезать базу текущего года не более чем на 50% (кроме убытков 2020-2021 гг. — 100% в 2022-2024‚ с 2025 г. возврат к правилу 50%).

Переход на ОСНО и с ОСНО

• Начало применения: с момента регистрации ООО (по умолчанию) или с 1 января следующего года после подачи заявления об отказе от спец. режима (УСН/АУСН/ЕСХН) — до 31 декабря текущего года.
• Принудительный переход: при нарушении лимитов (доход‚ штат‚ ОС‚ доля участия др.>org > 25%), с начала квартала‚ следующего за тем‚ в котором нарушение выявлено.
• Возврат на спец. режим: возможно только с 1 января следующего года после подачи заявления (до 31 декабря)‚ если соблюдены все критерии.

Чек-лист для директора/бухгалтера ООО на ОСНО (2025–2026)

1. Налоговый календарь: ведите календарь платежей (НП авансы, 28-е‚ НДС — 25-е/равные доли‚ Взносы — ежемесячно до 28-го‚ НДФЛ — в день выплаты/до 25-го).
2. НДС-учет: своевременное получение УПД/СЧФ от поставщиков‚ проверка их в АСК НДС-2/ЭДО до заявления вычета.
3. Добросовестность контрагентов: проверка через ФНС (сервис «Прозрачный бизнес»‚ реестр недобросовестных) перед крупными сделками.
4. Амортизационная политика: утверждение полезных сроков‚ групп‚ методов, возможность ускорить расходы.
5. Ценообразование внутри группы: соблюдение правил ТП (трансфертного ценообразования) при сделках с зарубежными/межзависимыми сторонами (уведомления‚ документация‚ отчет по форме КНД 1120081).
6. Резервы и оценка запасов: инвентаризация‚ создание резервов под обесценение/сомнительные долги к 31 декабря.
7. Кадровый учет: минимизация рисков по взносам (гражданско-правовые договоры vs трудовые‚ материальная помощь‚ питание‚ обучение — в пределах не облагаемых лимитов).

ОСНО в 2025–2026 годах остается режимом для масштабного‚ экспортно-ориентированного или инвестиционно-активного бизнеса‚ а также для компаний‚ работающих в B2B-сегменте с крупными партнерами на ОСНО. Повышение ставки налога на прибыль до 25% и прогрессивная шкала НДФЛ делают нагрузку ощутимо выше‚ однако механизмы вычета НДС‚ амортизации‚ резервов и льгот для приоритетных отраслей (IT‚ промпром‚ СТО) позволяют оптимизировать эффективную ставку. Выбор режима должен основываться на финансовом моделировании (юнит-экономике) с учетом маржинальности‚ структуры затрат и контрагентов.

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не является правовой или налоговой консультацией. Налоговое законодательство РФ часто меняется (ФЗ-176‚ поправки к НК РФ‚ региональные законы). Для принятия управленческих решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом специфики вашей организации.