Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов, с которым сталкивается практически любая компания, работающая на общей системе налогообложения (ОСНО)․ С 1 января 2019 года объектом налогообложения является исключительно недвижимое имущество, учтенное в основных средствах (движимое имущество исключено из налоговой базы)․ На 2026 год актуальны изменения, вступившие в силу в 2024–2025 годах, а также порядок расчетов в рамках единого налогового платежа (ЕНП) и сдачи уведомлений о расчете сумм налога․

В этой статье мы подробно разберем порядок определения налоговой базы, ставок, расчета авансовых платежей и итогового налога за год, а также приведем наглядный пример расчета․

Объекты налогообложения: что облагается, а что нет

Согласно ст․ 374 НК РФ, налогоплательщиками являются организации, имеющие на балансе недвижимое имущество, учтенное в основных средствах․ Важно правильно классифицировать объекты:

• Облагаются: здания, сооружения, помещения, незавершенное капитальное строительство (если оно стоит на учете в осн․ средствах), иные объекты недвижимости, относящиеся к основным средствам․
• Не облагаются (исключения ст․ 374 НК РФ):
  • Движимое имущество (станки, транспорт, компьютеры и т․д․) — с 2019 г․
  • Земельные участки (облагаются земельным налогом)․
  • Водные объекты, лесные участки․
  • Имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг) — налог платит лизингополучатель, если имущество на его балансе, или лизингодатель (если на балансе лизингодателя — зависит от условий договора и учета)․
  • Объекты культурного наследия (памятники истории/культуры)․
  • Имущество, используемое в деятельности по производству/реализации лекарственных средств (по перечню Правительства РФ)․
  • Имущество участников Сколково, резидентов ТОР, ОПТ и др․ (по специальным режимам)․

Важно: Наличие кадастровой стоимости — ключевой критерий для определения способа расчета базы․ Если у объекта есть кадастровая стоимость (внесен в ЕГРН), база определяется по кадастровой стоимости․ Если нет — по средней годовой балансовой (остаточной) стоимости․

Определение налоговой базы

Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст․ 375 НК РФ)

К нему относятся административно-деловой центр, торговое, офисное иное нежилое помещение (в т․ч․ в составе зданий), а также имущество, определенное региональным законом (в пределах перечня ст․ 378․2 НК РФ)․

Формула: Налоговая база = Кадастровая стоимость объекта на 1-е число налогового (отчетного) периода․

Примечание: Если кадастровая стоимость определена в течение года, она применяется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее вступления в силу (п․ 4 ст․ 375 НК РФ)․

Имущество, облагаемое по балансовой (остаточной) стоимости (ст․ 376 НК РФ)

Все остальное недвижимое имущество (производственные здания, склады, цеха, сооружения и т․д․), не имеющее кадастровой стоимости или не входящее в перечень «кадастровых» объектов․

Формула для итогового расчета за год:

Налоговая база = (Сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом) / (Количество месяцев в налоговом периоде + 1)

Для авансовых платежей за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) используется аналогичная формула, но суммируются даты внутри отчетного периода․

Налоговые ставки (ст․ 380 НК РФ)

• 2,2% — максимальная ставка для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, а также для иных объектов (если регион не установил иную)․
• 0–2,2% — ставки для имущества, облагаемого по балансовой стоимости, устанавливаются законами субъектов РФ․
• 0% — для отдельных категорий имущества (например, новые объекты в пром․ парках, имущество СМСП в отдельных регионах)․

Ставки фиксируются региональными законами на налоговый период․ Для 2026 года необходимо проверить актуальный закон вашего субъекта РФ․

Авансовые платежи (ст․ 381 НК РФ)

Организации исчисляют авансовые платежи за отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев․ Сроки уплаты устанавливаются региональным законом (обычно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом)․

С 2023 года: Авансовые платежи перечисляются в рамках ЕНП (единого налогового платежа)․ Подача деклараций за отчетные периоды не требуется․ Вместо этого до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, необходимо сдать Уведомление о расчете сумм налога (авансовых платежей) (форма по Приказу ФНС от № ЕД-7-8/1047@);

Декларация по итогам года сдается до 30 марта года, следующего за отчетным (в 2027 г․, до )․ Оплата сальдо — до 28 марта (или 30 марта, если не рабочий день)․

Подробный пример расчета на 2026 год

Условия задачи:

• Организация «Альфа» (ОСНО), г․ Москва (Мос․ область имеет свои ставки/льготы, для примера берем общие правила)․
• На балансе два объекта недвижимости:
  1. Объект А: Торговое помещение (входит в перечень ст․ 378․2 НК РФ)․ Имеет кадастровую стоимость․ Кадастровая стоимость на : 50 000 000 руб․ В 2026 г․ переоценки не было․
  2. Объект Б: Производственный цех (не входит в перечень кадастровых)․ Учет по остаточной стоимости․
     • Остаточная стоимость на : 20 000 000 руб․
     • введен в эксплуатацию участок цеха (капремонт): + 5 000 000 руб․
     • списан участок: ー 2 000 000 руб․
• Ставка налога (региональный закон): 2,2% на оба объекта․
• Льготы организации нет․
• Авансовые платежи за 1 кв․, полугодие, 9 мес․ уплачивались в срок․

Шаг 1․ Расчет налоговой базы по Объекту А (Кадастровая стоимость)

Так как кадастровая стоимость не менялась в течение 2026 года, база на весь год и на каждый отчетный период одинакова:

База Объекта А = 50 000 000 руб․

Шаг 2․ Расчет налоговой базы по Объекту Б (Средняя годовая остаточная стоимость)

Определим остаточную стоимость (ОС) на 1-е число каждого месяца 2026 г․ и на :

Сумма ОС по всем датам (13 дат):

(20 000 000 * 3 мес) + (25 000 000 * 6 мес) + (23 000 000 * 4 мес) = 60 000 000 + 150 000 000 + 92 000 000 = 302 000 000 руб․

Средняя годовая стоимость (База за 2026 год):

302 000 000 / 13 = 23 230 769,23 руб․

Шаг 3․ Расчет авансовых платежей (пример за 1 квартал)

Для 1 квартала берем даты: 01․01, 01․02, 01․03, 01․04 (4 даты)․

Сумма ОС за 1 кв․ = 20 000 000 + 20 000 000 + 20 000 000 + 25 000 000 = 85 000 000 руб․

Средняя стоимость за 1 кв․ = 85 000 000 / 4 = 21 250 000 руб․

Авансовый платеж за 1 кв․ по Объекту Б: 21 250 000 * 2,2% * 1/4 = 116 875 руб․ (умножаем на 1/4, так как платеж за квартал)․

Авансовый платеж за 1 кв․ по Объекту А: 50 000 000 * 2,2% * 1/4 = 275 000 руб․

Аналогично рассчитываются платежи за полугодие (база за 6 мес, коэф․ 1/2 минус уплаченное за 1 кв․) и 9 мес (база за 9 мес, коэф․ 3/4 минус уплаченное за 1 кв․ и полугодие)․

1. Налог по Объекту А: 50 000 000 * 2,2% = 1 100 000 руб․
2. Налог по Объекту Б: 23 230 769,23 * 2,2% = 511 076,92 руб․

Допустим, сумма авансовых платежей за год (1 кв․ + полугодие + 9 мес) составила 1 200 000 руб․

Сальдо к уплате к : 1 611 076,92 – 1 200 000 = 411 076,92 руб․

Льготы и освобождения в 2026 году (ст․ 381 НК РФ)

Организации могут снизить налоговую базу или ставку за счет:

• Федеральные льготы (обязательные для регионов):
  • Имущество, используемое для охраны окружающей среды․
  • Судна под флагом РФ (внутреннее плавание)․
  • Имущество СМСП (включенных в реестр МСП) — освобождение от налога на имущество (п․ 6 ст․ 381 НК РФ), если оно используется для основной деятельности․ Важно: с 2025 г․ критерии СМСП обновляются, проверяйте реестр․
  • Имущество участников инвестиционных проектов (СЭЗ, ТОР, ОПТ, промпромпарки) — ставка 0% на срок действия соглашения․
  • Новые объекты капитального строительства (ввод в эксплуатацию с 2023 г․) — ставка 0% на 5 лет (если регион не отменил, ст․ 381․1 НК РФ)․
• Региональные льготы (по решению субъекта РФ):
  • Снижение ставки до 0% для определенных категорий налогоплательщиков или имущества․
  • Снижение налоговой базы (вычет стоимости отдельных объектов)․
  • Инвестиционный налоговый вычет (до 90% налога) за создание новых объектов․

Важно: Для применения льготы по СМСП или инвестиционной льготы необходимо своевременно подать уведомление в налоговый орган (обычно до 30 марта года, следующего за налоговым периодом, вместе с декларацией, или в установленные региональным законом сроки)․

Отчетность и сроки в 2026–2027 годах: актуальные правила

Обратите внимание: С 2023 года декларации за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 мес․) не сдаются․ Их заменили Уведомления о расчете сумм․ Декларация сдается только один раз в год — по итогам налогового периода․

Ключевые изменения 2024–2026 годов, которые нужно учесть

1. Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): Все платежи (авансы, сальдо, пени, штрафы) идут только через ЕНП․ Необходимо следить за положительным сальдо на ЕНС к датам уплаты․
2. Уведомления вместо деклараций за периоды: Обязательность сдачи уведомлений о расчете авансовых платежей до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом․ Просрочка грозит штрафом 200 руб․ за каждое уведомление․
3. Кадастровая оценка 2024–2025 гг․: Во многих регионах проводилась переоценка․ Новые кадастровые стоимости применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения результатов (обычно с или )․ Проверьте актуальные данные на сайте Росреестра или в ЕГРН․
4. Инвестиционный налоговый вычет: Расширяются возможности по вычету за приобретение/создание новых основных средств (ст․ 381․1 НК РФ)․ Можно уменьшить налог на 90% в течение 10 лет․
5. Имущество в аренде у физлиц/ИП: Если организация арендует недвижимость у физлица/ИП и объект не стоит на балансе арендатора, налог платит собственник (физлицо/ИП платит налог физлиц/ИП)․ Организация-арендатор не платит налог на имущество орг․ за чужое имущество․

Типичные ошибки при расчете (чек-лист для проверки)

• Ошибка 1: Включение в базу движимого имущества (оборудования, транспорта), внесенного в ОС до 2019 г․ и не списанного․ Решение: проверить, что в налоговом учете по имуществу нет движимых объектов․
• Ошибка 2: Неверное определение даты ввода в эксплуатацию для налоговых целей․ Для налога на имущество датой является 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п․ 3 ст․ 376 НК РФ), если объект не передан в аренду․ Если передан в аренду — с даты передачи․
• Ошибка 3: Расчет базы по кадастровой стоимости для объектов, которые в нее не входят (производственные цеха, склады неторгового назначения)․
• Ошибка 4: Несдача уведомлений о расчете авансовых платежей (считая, что платеж по ЕНП самодостаточен)․ Уведомление обязательно для зачисления платежа как налога․
• Ошибка 5: Игнорирование региональных законов о ставках и льготах․ Ставка 2,2% — максимальная, регионы часто устанавливают ниже (1,1%, 0,5%, 0%)․

Расчет налога на имущество юридических лиц в 2026 году требует внимательного разделения объектов на «кадастровые» и «балансовые», корректного определения средней годовой стоимости для последних и строгого соблюдения новых сроков сдачи уведомлений и оплаты через ЕНП․

Алгоритм действий бухгалтера:

1. Инвентаризировать недвижимость на балансе на ․
2. Разделить объекты по способу определения базы (кадастра / остаточная стоимость)․
3. Проверить актуальные кадастровые стоимости и региональные ставки/льготы на 2026 год․
4. Рассчитать авансовые платежи за каждый отчетный период, сдать уведомления до 25-го числа, оплатить через ЕНП до 28-го числа․
5. К сдать итоговую декларацию, к оплатить сальдо․

Использование специализированных программ (1С, КонсультантПлюс, онлайн-калькуляторы ФНС) и регулярный мониторинг регионального законодательства помогут избежать ошибок и начисления пени․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору․