Отражение заработной платы в бухгалтерском учете — одна из самых частых и ответственных операций․ Ошибки в проводках приводят к расхождениям в налоговом учете‚ штрафам и проблемам с отчетностью перед ФНС и СФР․ В этой статье подробно разберем типичные проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с конкретными примерами сумм и корреспондирующими счетами на 2026 год․

Основной счет учета: Счет 70

Центральным счетом для учета расчетов с работниками является Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»․ Это активный-пассивный счет:

• Кредит (Кт 70) — начисление заработной платы (увеличение задолженности перед сотрудником)․
• Дебет (Дт 70) — удержания (НДФЛ‚ алименты)‚ выплата зарплаты‚ депонирование (уменьшение задолженности)․

Учет ведется в разрезе каждого работника (субконто «Лица»)‚ что позволяет в любой момент получить ведомость задолженности перед конкретным сотрудником․

Проводки по начислению заработной платы (Кт 70)

Дебетовым счетом выступает счет затрат‚ куда списывается стоимость труда․ Выбор счета зависит от того‚ какую функцию выполняет сотрудник․

Основные корреспондирующие счета (Дебет):

Пример проводки с суммой (Начисление зарплаты за месяц):

Предположим‚ начислена заработная плата за март 2026 г․:

• Рабочим цеха №1 (счет 20) — 1 200 000 руб․
• Управленческому персоналу (счет 26) — 450 000 руб․
• Менеджерам по продажам (счет 44) — 300 000 руб․

Дт 20 Кт 70 — 1 200 000 руб․ — Начислена зарплата рабочим основного производства․
Дт 26 Кт 70 — 450 000 руб․ — Начислена зарплата АУП․
Дт 44 Кт 70 — 300 000 руб․ — Начислена зарплата коммерческого отдела․

Важно: Проводка по начислению зарплаты за месяц делается один раз на полную сумму (оклад + премии + надбавки + коэффициенты региональности/северные надбавки)‚ независимо от того‚ выплачивался аванс или нет․ Аванс — это лишь выплата по уже начисленной сумме․

Проводки по удержаниям из заработной платы (Дт 70)

После начисления валовой суммы (грязной зарплаты) бухгалтер производит обязательные и добровольные удержания․

Удержание НДФЛ (Кт 68․01)

Ставка для налоговых резидентов РФ — 13% (до 5 млн руб․ в год)‚ 15% (свыше 5 млн руб․)․ Для нерезидентов — 30%․

Пример: Начислено 100 000 руб․ резиденту․ НДФЛ = 13 000 руб․

Дт 70 Кт 68․01, 13 000 руб․, Удержан НДФЛ с заработной платы․

Удержание по исполнительным документам (Кт 76․04 / 76․09)

Алименты‚ кредитная задолженность‚ возмещение вреда и т․д․ Удерживается после НДФЛ (с суммы «на руки»)․

Дт 70 Кт 76․04 — 15 000 руб․ — Удержано по исполнительному листу (алименты)․
Дт 70 Кт 76․09, 5 000 руб․ — Удержано по иным исполнительным документам․

Иные удержания (Кт 76․03‚ 73‚ 91․02 и др․)

• Дт 70 Кт 76․03 — Возврат неиспользованных суточных / авансовых отчетов․
• Дт 70 Кт 73 — Погашение задолженности по краткосрочным займам организации․
• Дт 70 Кт 91․02 — Удержание суммы материального ущерба (в пределах зарплаты за месяц‚ с письменного согласия)․
• Дт 70 Кт 50/51, Возврат сотрудником перевыплаченных сумм (переплата зарплаты)․

Проводки по выплате заработной платы (Дт 70)

Выплата производится «чистой» суммы (Начислено — НДФЛ — Иные удержания)․

Выплата через кассу (Кт 50)

Дт 70 Кт 50, 1 732 000 руб․ — Выплачена зарплата наличными из кассы за март․

Выплата на банковские карты (Кт 51)

Дт 70 Кт 51 — 1 732 000 руб․ — Перечислена зарплата на карты сотрудников (зарплатный проект)․

Комиссия банка за зарплатный проект (Дт 76 / 91 Кт 51)

Комиссия банка не удерживается из зарплаты работника‚ это расход работодателя․

Дт 76․05 Кт 51, 15 000 руб․ — Списана комиссия банка за обслуживание зарплатного проекта․
Дт 26/44 Кт 76․05 — 15 000 руб․ — Комиссия банка списана на расходы (обычно на счет 26)․

Страховые взносы (Дт 20/23/25/26/44/96 Кт 69)

Взносы платит работодатель сверх начисленной зарплаты․ Они не уменьшают сумму Кт 70․ Основная ставка, 30% (ПФР 22% + ФОМС 5‚1% + ФСС 2‚9%) в пределах базы (МРОТ/Макс база ПФР)‚ сверх базы ПФР — 15‚1%․ Для травмоопасных производств добавляется тариф по взносам на травматизм (0‚2%–8‚5%)․

Пример: Начислено 1 950 000 руб․ (сумма по Дт 20‚ 26‚ 44)․ Взносы 30% = 585 000 руб․ (предполагаем‚ база не превышена)․

Дт 20 Кт 69․01, 360 000 руб․ — Начислены взносы на зарплату рабочих (30% от 1 200 000)․
Дт 26 Кт 69․01 — 135 000 руб․ — Начислены взносы на зарплату АУП (30% от 450 000)․
Дт 44 Кт 69․01 — 90 000 руб․ — Начислены взносы на зарплату коммерческого отдела (30% от 300 000)․

Специфические ситуации начисления

Отпускные (Кт 70)

Начисляются заранее (не позднее 3 дней до отпуска)․ Дебет — счет затрат (20‚ 26‚ 44) или 96 (если организация создает резерв на отпускные)․

Дт 20 Кт 70 — 85 000 руб․ — Начислены отпускные рабочему Иванову И․И․ (14 календарных дней)․
Дт 96 Кт 70, 85 000 руб․ — Начислены отпускные за счет ранее созданного резерва (Дт 20/26/44 Кт 96)․

Больничный лист (Кт 70)

Первые 3 дня — за счет работодателя‚ остальные — за счет СФР․ В бухучете часто оформляют одной проводкой на полную сумму‚ а при получении денег от СФР, проводкой Дт 76 Кт 69/70․

Дт 20 Кт 70 — 45 000 руб․ — Начислена сумма по больничному листу (за счет работодателя + СФР)․

При получении реестра от СФР:

Дт 76․08 Кт 69․02, 30 000 руб․ — Приняты к возмещению суммы больничных от СФР․
Дт 76․08 Кт 70, 30 000 руб․ — Возмещение от СФР зачтено в счет расчетов с работником (или Дт 76․08 Кт 51 при получении денег)․

Премии и вознаграждения (Кт 70)

Отражаются так же‚ как оклад‚ по соответствующим счетам затрат․

Дт 26 Кт 70 — 50 000 руб․ — Начислена квартальная премия директору по результатам работы․

Материальная помощь (Кт 70)

До 4 000 руб․ в год на событие (рождение‚ смерть‚ юбилей) — без НДФЛ (п․ 17 ст․ 217 НК РФ)․ Сверх — облагается НДФЛ․

Дт 26 Кт 70 — 10 000 руб; — Начислена материальная помощь по случаю рождения ребенка․
Дт 70 Кт 68․01 — 780 руб․ — Удержан НДФЛ с суммы сверх 4 000 руб․ (6 000 * 13%)․

Депонирование заработной платы (Кт 76․04)

Если сотрудник не получил зарплату в установленный срок (не пришел‚ уволен и не забирает расчетный лист)‚ через установленный срок (обычно 3 года‚ но для бухучета — по истечении срока выдачи по кассовому ордеру) сумма депонируется․

Дт 70 Кт 76․04, 25 000 руб․ — Депонирована невыданная зарплата Петрова П․П․

При последующей выдаче: Дт 76․04 Кт 50/51․

Комплексный пример «От и до» за месяц

Условия: Организация «Альфа»‚ СНО — ОСНО․ Март 2026 г․

1. Начисления:
   • Оклад рабочим (сч․ 20): 1 000 000 руб․
   • Оклад АУП (сч․ 26): 400 000 руб․
   • Премия комерческому отделу (сч․ 44): 100 000 руб․
2. Удержания:
   • НДФЛ (13% от 1 500 000): 195 000 руб․
   • Алименты (Иванов): 20 000 руб․
   • Возврат суточных (Петров): 5 000 руб․
3. К выплате на руки: 1 500 000 ౼ 220 000 = 1 280 000 руб․
4. Страховые взносы (30% от 1 500 000): 450 000 руб․

Сводная таблица проводок за март:

Типичные ошибки‚ которых стоит избегать

• Начисление аванса отдельной проводкой Кт 70․ Аванс — это выплата (Дт 70 Кт 50/51)․ Начисление делается один раз за месяц на полную сумму․
• Удержание НДФЛ с аванса․ НДФЛ удерживается и перечисляется только после полного начисления зарплаты за месяц (обычно при выплате второй части)․ С аванса НДФЛ не удерживают․
• Списание взносов на счет 70․ Взносы — это расход работодателя (Дт 20/26/44 Кт 69)‚ они не проходят через счет 70․
• Неверное определение счета затрат (26 вместо 44 или 20 вместо 23)․ Это искажает себестоимость продукции и финансовый результат․
• Просрочка перечисления НДФЛ и взносов․ НДФЛ — до 28 числа месяца‚ следующего за месяцем выплаты․ Взносы — до 28 числа месяца‚ следующего за месяцем начисления․

Грамотное оформление проводок по заработной плате — залог чистой отчетности и спокойствия при проверках․ Ключевые моменты: правильный выбор дебета для начисления (счета 20‚ 23‚ 25‚ 26‚ 44‚ 96)‚ разделение операций начисления‚ удержания (НДФЛ‚ исполнительные листы) и выплаты‚ а также отдельный учет страховых взносов на счете 69․ Используйте приведенные выше примеры с суммами как шаблон для типовых операций в своей организации․

Статья подготовлена на основе действующего на 2026 год законодательства РФ (НК РФ‚ ТК РФ‚ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций‚ утвержденный Приказом Минфина РФ от № 94н)․