Вопрос отражения переплат по налогам в бухгалтерском учете остается одним из самых обсуждаемых. Термин «списание переплаты» часто используется некорректно: в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) предусмотрены только зачет (ст. 78 НК РФ) и возврат (ст. 79 НК РФ) излишне уплаченных сумм. Понятие «списание» в контексте истечения сроков исковой давности или технической корректировки счетов имеет свои нюансы, которые кардинально отличаются для коммерческих организаций и бюджетных учреждений.

В статье подробно разберем проводки для всех сценариев: стандартный зачет/возврат, работа с ЕНП/ЕНС, специфика бюджетной сферы и спорный момент со «списанием» просроченных переплат.

Нормативная база: зачет vs возврат vs списание

Согласно ст. 78 НК РФ, налогоплательщик имеет право потребовать зачета суммы переплаты на погашение текущих или будущих обязательств. Согласно ст. 79 НК РФ — на возврат денежных средств. Срок для подачи заявления — 3 года со дня уплаты (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Важное уточнение Минфина (письмо от № 03-03-06/1/45):

• В НК РФ нет механизма «списания» переплаты по истечении срока для её возврата.
• Переплата, срок возврата которой истек, не признается безнадежной задолженностью (п. 4 ст. 270 НК РФ).
• Она не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и не учитывается в расходах.
• Отказ в списании такой переплаты не несет негативных последствий для налогоплательщика — право на зачет/возврат сохраняется бессрочно, просто процедура требует подачи заявления.

Коммерческие организации: стандартные проводки (ПБУ 1/2008, ФСБУ 27/2021)

Образование переплаты (переплата денежных средств)

При перечислении суммы, превышающей начисленный налог:

Зачет переплаты на погашение задолженности (ст. 78 НК РФ)

На основании заявления налогоплательщика и решения налогового органа (или автоматически в режиме ЕНП).

А) Зачет на погашение текущей задолженности по тому же налогу:

Б) Зачет на погашение задолженности по другому налогу / пени / штрафам:

В) Зачет переплаты по страховым взносам (ЕНП) на налоги и наоборот (с 2023 г.):

В рамках единого налогового счета (ЕНС) зачет происходит внутри ЕНП. В бухучете это отражается как перекладывание сальдо между субсчетами счета 69 и 68.

Возврат переплаты (ст. 79 НК РФ)

На основании решения налогового органа о возврате (после камеральной проверки декларации/расчета).

Ошибки и корректировки (Метод «Красное сторно» или дополнительная проводка)

Если при сверке с ФНС выявлено, что переплата была завышена/занижена из-за ошибки прошлых периодов:

• Занижена переплата (надо увеличить): Дт 68 (Переплата) — Кт 68 (Налог к уплате) / 99 (если ошибка до отчета) / 84 (если ошибка существенная прошлых лет).
• Завышена переплата (надо уменьшить): Дт 68 (Налог к уплате) / 99 / 84 — Кт 68 (Переплата).

Бюджетные учреждения: специфика казенного учета (КОСГУ, Приказ Минфина № 157н)

В бюджетном учете работа ведется через лицевые счета в УГД (Управлении государственным долгом/казначейством); Переплата здесь — это сальдо на лицевом счете по соответствующему КФО (Код финансово-экономической операции) и КБК.

Зачет переплаты в казенном учете

На основании заявления учреждения и уведомления казначейства/ФНС.

Примечание: В финансовом учете (счет 101 «Расчеты с казначейством») параллельно отражается движение средств на ЕНС/лицевых счетах.

Списание переплаты с лицевого счета УГД по истечении сроков исковой давности

Это единственный случай, когда термин «списание» применяется легально и обязательно. Если на лицевом счете в УГД числится переплата, которую невозможно зачесть/вернуть (например, ликвидированное учреждение, ошибка казначейства старой даты, истек 3-летний срок и нет оснований для восстановления), казначейство инициирует списание.

Проводка в казенном учете (по инструкции казначейства/Минфина):

Важно: В финансовом учете (счет 101) это не отражается, так как реальных денег на счете нет — это просто «виртуальное» сальдо в УГД. Списание происходит за счет доходов/расходов учреждения (КОСГУ 240/7440).

Исправление ошибок (Красное сторно)

Если переплата возникла из-за ошибки учета (неверный КБК, КФО, сумма):

Работа с ЕНП / ЕНС (Единый налоговый платеж / счет), актуально на 2024–2026 гг.

С 2023 года почти все налоги и взносы платятся единым платежом (ЕНП) на ЕНС. Переплата — это положительное сальдо на ЕНС.

Порядок действий бухгалтера:

1. Сверка ЕНС через ЛК ФНС или ЭДО (Контур.Экстерн, СБИС и др.). Получение «Справки о состоянии ЕНС» (разд. I — платежи, зачеты, переплаты).
2. Подача Заявления на зачет/возврат (форма заполняется в ЛК или через ЭДО). Без заявления ФНС не зачтет переплату на будущие платежи (кроме автоматического зачета на текущие задолженности по тому же КБК).
3. Ожидание решения ФНС (уведомления о зачете/возврате).
4. Отражение в учете на основании уведомления ФНС / выписки из ЛК.

Проводки при работе с ЕНС (упрощенно, через счет 68.90 «Расчеты по ЕНП»):

• Пополнение ЕНС: Дт 68.90 — Кт 51.
• Начисление налога (списание с ЕНС ФНС): Дт 68 (конкретный налог) — Кт 68.90.
• Образование переплаты на ЕНС: Сальдо по Дт 68.90 > 0.
• Зачет переплаты ЕНС на налог (по заявлению): Дт 68 (налог) — Кт 68.90.
• Возврат с ЕНС: Дт 51 — Кт 68.90.
• Зачет переплаты по налогу (Дт 68) на взносы (Кт 69) через ЕНС: Дт 69 — Кт 68.90 (если переплата на 68.90 образовалась за счет налога) или Дт 68 — Кт 69.90 (если переплата по взносам). Логика: зачет всегда списывает с ЕНС (68.90) в счет начисления (68/69).

Примеры по конкретным налогам

Налог на прибыль (НП)

• Проводка зачета на будущие авансовые платежи: Дт 68.04 (НП будущие периоды) — Кт 68.04 (Переплата НП).
• Возврат: Дт 51 — Кт 68.04 (Переплата НП).

НДС

• Переплата подтверждается только после камеральной проверки декларации (срок 3 мес.).
• До решения ФНС переплата НДС не отражается на счете 68 как сальдо по дебету (только на внебалансовых счетах или в аналитике к 76.АВ «Заявки на возврат»).
• После решения: Дт 68 (Переплата НДС), Кт 76.АВ (или сразу Дт 51 — Кт 68 при возврате, Дт 68 (другой налог), Кт 68 при зачете).

Налог на имущество

• Частая ошибка: учет предоплат по аренде/ДДУ как расходов будущих периодов (РБП) занижает базу налога на имущество (база по бухучету). При выявлении ошибки — восстанавливают базу, переплата по налогу на имущество уменьшается (Дт 68 — Кт 68 Переплата / 99 / 84).

Страховые взносы

• С 2023 г. — только через ЕНП/ЕНС. Переплата по взносам = сальдо по Дт 69.90 (ЕНП).
• Рекомендация: подавать заявление на «резервирование» суммы зачета, чтобы ФНС не списала её на пени/штрафы автоматически.

Типичные ошибки и чек-лист для бухгалтера

Резюме: алгоритм действий при обнаружении переплаты

1. Подтвердить факт: Сверка с ФНС (ЕНС), получение выписки/справки.
2. Классифицировать: Какой налог, какой период, есть ли текущие долги по другим КБК.
3. Выбрать путь: Зачет (на текущие/будущие платежи) или Возврат (на счет).
4. Подготовить заявление: Через ЛК ФНС / ЭДО / почту. Указать КБК, период, сумму, основание (зачет/возврат).
5. Дождаться решения: Уведомление о зачете / Решение о возврате.
6. Сделать проводку: Согласно таблицам выше (Дт 68/69 — Кт 68/69/68.90 для коммерции; Дт/Кт 240 для бюджетки).
7. Проверить сальдо: Сальдо по субсчету «Переплата» должно стать нулевым.

Помните: «Списание» переплаты в бухгалтерии коммерческой организации — это термин из разряда «техническая ошибка» или «исправление ошибки прошлых лет». Нормальный хозяйственный оборот подразумевает только Зачет или Возврат. В бюджетной сфере списание с лицевого счета УГД — это административная процедура казначейства, отражаемая через счет 7440.

Статья подготовлена на основе НК РФ, Приказа Минфина № 157н, ПБУ 1/2008, ФСБУ 27/2021 и разъяснений Минфина (письма от № 03-03-06/1/45, актуальные на 2026 год). Перед применением проводок сверьтесь с актуальным Планом счетов вашей организации и последними письмами ФНС.