Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда — одна из самых ответственных участков работы бухгалтера․ В 2025 году вступили в силу значительные изменения налогового законодательства: введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ‚ обновлены тарифы страховых взносов․ В этой статье подробно разберем‚ какие проводки делать при начислении и выплате заработной платы‚ удержании НДФЛ и начислении страховых взносов․

Общие принципы учета расчетов по оплате труда

Бухгалтерские проводки по заработной плате фиксируются в бухгалтерских регистрах с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»․ По кредиту счета отражается начисление зарплаты‚ премий‚ отпускных и иных выплат‚ по дебету — удержания (НДФЛ‚ алименты и др․) и выплаты работникам․

Для учета расчетов по налогам и взносам применяются:

• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — субсчет 68․01 «НДФЛ»;
• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для страховых взносов;
• счета затрат (20‚ 25‚ 26‚ 44 и др․) — в зависимости от того‚ где трудятся работники․

Проводки по зарплате бухгалтер делает минимум два раза в месяц: при начислении аванса (зарплаты за первую половину месяца) и при окончательном расчете․

Начисление заработной платы: основные проводки

Начисление зарплаты отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат․ Выбор дебетуемого счета зависит от подразделения‚ в котором работает сотрудник:

Например‚ если начисляется зарплата цеховых рабочих‚ составляется проводка Дт 20 Кт 70․ Это означает‚ что начисленная зарплата включается в состав затрат основного производства․

НДФЛ в 2025 году: новая прогрессивная шкала

С 2025 года в России действует пятиступенчатая шкала подоходного налога для доходов налоговых резидентов РФ (основная налоговая база, зарплата‚ премии‚ вознаграждения по договорам ГПХ):

1. 13% — с дохода до 2‚4 млн рублей в год;
2. 15% — с части дохода от 2‚4 до 5 млн рублей;
3. 18% — с части дохода от 5 до 20 млн рублей;
4. 20% — с части дохода от 20 до 50 млн рублей;
5. 22% — с части дохода свыше 50 млн рублей в год․

Повышенные ставки применяются не ко всей сумме дохода‚ а только к превышению соответствующего порога․ Для нерезидентов по трудовым доходам‚ как правило‚ применяется ставка 30% (с отдельными исключениями)․

Порядок удержания НДФЛ

НДФЛ удерживается из заработка при его фактической выплате․ Порядок применения в 2025 году следующий:

• при выплате аванса работодатель удерживает НДФЛ с суммы аванса (либо формирует резерв налога);
• в конце месяца при окончательном расчете производится полный расчет налога за минусом ранее удержанного;
• перечисление НДФЛ осуществляется в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС)․

Проводки по НДФЛ

Страховые взносы в 2025 году

Страховые взносы начисляются работодателем сверх суммы заработной платы и не удерживаются из дохода работника․ В 2025 году действуют следующие основные правила:

• Единый тариф взносов — 30% в пределах единой предельной базы и 15‚1% с выплат сверх предельной базы;
• предельная база на 2025 год установлена в размере 2 759 000 рублей;
• субъекты МСП применяют пониженный тариф 15% с части выплат свыше 1‚5 МРОТ в месяц;
• взносы на травматизм уплачиваются в Социальный фонд России (СФР) по тарифам от 0‚2% до 8‚5% в зависимости от класса профессионального риска․

Проводки по страховым взносам

Выплата заработной платы: проводки

Проводки по выплате аванса и заработной платы‚ а также по перечислению НДФЛ и взносов делаются в день‚ когда деньги списаны со счета или выданы из кассы:

Пример расчета и проводок

Работнику начислена зарплата за месяц в размере 100 000 руб․ Работник — менеджер (счет 26)‚ стандартных вычетов нет‚ годовой доход не превышает 2‚4 млн руб․

1. Дт 26 Кт 70 — 100 000 руб․ — начислена заработная плата;
2. Дт 70 Кт 68․01 — 13 000 руб․ — удержан НДФЛ (13%);
3. Дт 26 Кт 69, 30 000 руб․ — начислены страховые взносы (30%);
4. Дт 26 Кт 69․11 — 200 руб․ — начислены взносы на травматизм (0‚2%);
5. Дт 70 Кт 51 — 87 000 руб․ — выплачена зарплата на карту работника;
6. Дт 68․01 Кт 51 — 13 000 руб․ — перечислен НДФЛ в составе ЕНП;
7. Дт 69 Кт 51 — 30 200 руб․ — перечислены страховые взносы․

Сроки уплаты налогов и взносов в 2025 году

• НДФЛ: уведомление по ЕНП — не позднее 25-го числа месяца; уплата — не позднее 28-го числа․ Для налога‚ удержанного в конце декабря‚ действуют особые сроки․
• Страховые взносы по единому тарифу — не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за расчетным․
• Взносы на травматизм — не позднее 15-го числа месяца‚ следующего за расчетным․

В 2025 году учет заработной платы требует от бухгалтера повышенного внимания: прогрессивная шкала НДФЛ обязывает отслеживать нарастающий итог доходов каждого работника‚ а обновленные тарифы взносов — правильно применять льготы для МСП․ Ключевые правила остаются неизменными: начисление зарплаты отражается по кредиту счета 70‚ НДФЛ удерживается при фактической выплате‚ а страховые взносы начисляются за счет работодателя․ Своевременное и корректное формирование проводок позволит избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны налоговых органов․