Отражение расчетов по страховым взносам в бухгалтерском учете — одна из ключевых задач бухгалтера․ С переходом к единому платежу (ЕНП) и реформе внебюджетных фондов (созданием Социального фонда России — СФР) порядок учета претерпел изменения, однако базовая логика проводок по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» осталась стабильной․ В данной статье разберем типичные проводки, субсчета, особенности за 2024–2026 годы и связь с налоговым учетом․

Нормативная база и ключевые изменения

Основным документом, регламентирующим порядок учета, является Приказ Минфина России от № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»․

Важные изменения последних лет:

• Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС: с 2023 года уплата взносов производится через единый налоговый счет, но бухгалтерские проводки начисления это не отменяет, они формируются в момент начисления зарплаты․
• СФР вместо ПФР и ФСС: с 2023 года функции Пенсионного фонда и Фонда социального страхования объединены в Социальный фонд России․
• Отчетность ЕФС-1: с 2024 года отчетность по взносам подается по новой форме ЕФС-1 (раздел 2 заменяет бывшую 4-ФСС), утвержденной Приказом СФР от ․
• Тарифы 2024–2026 гг․: единый тариф страховых взносов составляет 30% (в пределах предельной базы), из которых 22% — на пенсионное страхование, 5,1% — на обязательное медицинское страхование (ОМС), 2,9% — на социальное страхование (взносы от несчастных случаев и профзаболеваний — ВНС)․ Для доходов сверх предельной базы тариф 15,1% (только пенсионное + медицинское)․

Структура счета 69: необходимые субсчета

Для корректного учета и заполнения ЕФС-1 на счете 69 необходимо открыть следующие субсчета (нумерация может варьироваться в учетной политике, но стандарт де-факто таков):

1. 69․01 — Расчеты по пенсионному страхованию (22% / 15,1%)․
2. 69․02 — Расчеты по медицинскому страхованию (ОМС — 5,1%)․
3. 69․03 — Расчеты по социальному страхованию (ВНС — 2,9%)․ Именно этот субсчет отражает «социальное страхование» в узком смысле․
4. 69․09 — Расчеты по страховым взносам по единому тарифу (используется в упрощенных системах или для сводного учета начислений до распределения по фондам)․

Основные проводки начисления страховых взносов

Проводки формируются в момент начисления заработной платы и иных выплат персоналу (отпускные, больничные за счет работодателя, материальная помощь в налогооблагаемой части и т․д․)․

Стандартные проводки (распределение по фондам)

Наиболее правильный вариант для заполнения ЕФС-1 — раздельное начисление по субсчетам:

Сводная проводка (по единому тарифу 30%)

Допускается для внутреннего учета, если в программе (1С и др․) настроено автоматическое распределение при закрытии месяца или для УСН (доходы минус расходы) при формировании расходов:

Дт 20 (25, 26, 44, 91․02), Кт 69․09 — начислены страховые взносы по единому тарифу 30% (в пределах базы)․

Примечание: КонсультантПлюс в типовых ситуациях приводит именно раздельный вариант (Дт 20, Кт 69․09 для единого тарифа; Дт 20 — Кт 69․11 для травматизма в старой нумерации), но современный учет требует детализации по 69․01–69․03 для корректной ЕФС-1․

Особенности дебета: куда списываем расходы?

Дебет зависит от того, кем выполнена работа:

• Дт 20 — основные производственные работники․
• Дт 25, 26 — общепроизводственные и общехозяйственные расходы (АУП, ОХР)․
• Дт 44 — коммерческие расходы (продавцы, логистика), для торговых организаций․
• Дт 91․02 — расходы, не связанные с производством/продажами (например, взносы по выплатам бывшим сотрудникам, материальной помощи сверх 4000 руб․ и т․д․)․
• Дт 08 — если работники заняты капитальным строительством (включается в стоимость ОС)․

Проводки при уплате взносов (списание ЕНС)

С введением ЕНС уплата производится не по отдельным платежкам, а списанием с Единого налогового счета (ЕНС)․ Проводка:

Дт 69․01, 69․02, 69․03 — Кт 68․90 — перечислены страховые взносы в СФР (списание с ЕНС)․

В 1С:Бухгалтерия 3․0 и аналогичных программах эта проводка формируется автоматически документом «Операция ЕНС» или при проведении «Уведомления о суммах исчисленных суммах» (если используется упрощенный порядок)․

Учет в налоговом учете (Налог на прибыль и УСН)

Налог на прибыль (ст․ 255 НК РФ)

Страховые взносы относятся к расходам на оплату труда (п․ 1 ст․ 255 НК РФ)․ Момент признания расхода — последний день месяца, за который начислены выплаты (п․ 1 ст․ 272 НК РФ)․

• Проводки в налоговом учете (счет 68․04) формируются параллельно с бухгалтерскими․
• Важно: взносы по выплатам, не включенным в расходы по НП (например, дивиденды, недокументированные расходы), в налоговый учет не попадают․

УСН «Доходы минус расходы» (1С:БП 3․0 и др․)

С 2024 года порядок включения взносов в расходы УСН не изменился: они учитываются по кассовому методу (п․ 1 ст․ 346;17 НК РФ) — в том квартале, когда они фактически уплачены (списаны с ЕНС)․

• В 1С:БП это отражается через регистры накопления «Расходы УСН»․ При проверке Дт/Кт по документу «Начисление зарплаты» видно, как формируются записи в части расходов УСН по страховым взносам․
• Для ИП на УСН, не ведущих бухучет (п․ 1 ч․ 2 ст․ 6 402-ФЗ), проводки не составляются, но взносы за себя уменьшают налог (п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ)․

Особенности учета в казенных (бюджетных) учреждениях

В бюджетном учете (Инструкция по применению Плана счетов казенных учреждений) используется счет 204 «Расчеты по оплате труда» и субсчета к нему, а также счет 205 «Расчеты с внебюджетными фондами»․

Типовая проводка начисления:

• Дт 204 (субсчет «Начисления») — Кт 205 (субсчет «СФР») — начислены страховые взносы․

Порядок отражения пени и штрафов по взносам в казенных учреждениях регламентирован отдельными методическими рекомендациями (например, решения КонсультантПлюс за 2026 г․): пени начисленные, Дт 204 / Кт 205 (или 309 «Прочие расходы»), уплаченные — Дт 205 / Кт 201 (Касса/Банк)․

Типичные ошибки и риски

• Несвоевременное закрытие субсчетов 69․01–69․03: если на конец года остается сальдо по 69․09, а по детальным субсчетам — нет (или наоборот), ЕФС-1 будет с ошибками․
• Игнорирование предельной базы: начисление 30% на всю сумму зарплаты сверх лимита (2 225 000 руб․ в 2024 г․) приводит к переплате и ошибкам в отчетности․ Надо переключаться на тариф 15,1% (только 69․01 + 69․02)․
• Неучет ВНС (69․03) по травматизму: для организаций с повышенным классом профессионального риска тариф ВНС может быть выше 2,9% (до 8,5%)․ Надо следить за уведомлением СФР о тарифе․
• Ошибки в ЕФС-1: несоответствие сумм начислений в бухуччете (обороты по 69․01–69․03) и сумм в разделе 2 ЕФС-1․

Краткая шпаргалка по проводкам (Чек-лист)

1. Начисление зарплаты: Дт 20/25/26/44 — Кт 70․
2. Начисление НДФЛ: Дт 70, Кт 68․01․
3. Начисление взносов (детально):
   • Дт 20/25/26/44 — Кт 69․01 (Пенсионное 22% / 15,1%)․
   • Дт 20/25/26/44, Кт 69․02 (Медицинское 5,1%)․
   • Дт 20/25/26/44 — Кт 69․03 (ВНС 2,9% / тариф по классу риска)․
4. Уплата (списание с ЕНС): Дт 69․01, 69․02, 69․03 — Кт 68․90․
5. Сдача ЕФС-1: до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для страхователей, не являющихся МСП — ежемесячно до 25-го числа следующего месяца)․

Грамотное оформление проводок по начислению страховых взносов — залог чистой отчетности по ЕФС-1 и отсутствия претензий со стороны СФР и налоговой инспекции․ Ключевые моменты на 2024–2026 годы: использование детальных субсчетов 69․01, 69․02, 69․03, контроль предельной базы начисления, своевременное списание с ЕНС (Дт 69 — Кт 68․90) и синхронизация бухгалтерских данных с разделом 2 отчета ЕФС-1․ Регулярная сверка сальдо по счету 69 с данными ЛК СФР позволит избежать накопления ошибок․

Статья подготовлена на основе действующего законодательства (125-ФЗ, НК РФ, 402-ФЗ), Приказа Минфина № 94н, Приказов СФР и типовых решений информационно-правовых систем (КонсультантПлюс, Контур․Бухгалтерия) по состоянию на 2024–2026 годы․