Начисление износа (амортизации) основных средств — это обязательный элемент налогового и бухгалтерского учета, позволяющий равномерно списывать стоимость активов на стоимость продукции или расходы будущих периодов. Понимание того, как определяется процент начисления износа (норма амортизации), критически важно для корректного расчета налоговой базы по налогу на прибыль и формирования достоверной отчетности. В данной статье подробно разберем методы расчета, роль амортизационных групп, порядок изменения сроков полезного использования и актуальные нормативные основы на 2026 год.

Нормативная база: ПБУ 6/01 и Налоговый кодекс РФ

Регламентация вопросов амортизации ведется на двух уровнях:

• Бухгалтерский учет: ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от № 26н).
• Налоговый учет: Глава 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в частности ст. 256–260.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01, в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация пересматривает срок полезного использования этого объекта. Аналогичные полномочия предоставляет и Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ), позволяя налогоплательщику изменить как первоначальную стоимость, так и срок полезного использования основного средства.

Что такое норма амортизации (процент начисления)?

Норма амортизации, это процент годовой стоимости основного средства, который списывается на расходы за отчетный период. Она выражается в процентах и определяет скорость возврата затрат на приобретение актива.

В налоговом учете для расчета нормы используется группировка основных средств по амортизационным группам (классификатор, утвержденный Постановлением Правительства РФ от № 1). Каждой группе соответствует установленный законом диапазон срока полезного использования, на основе которого и рассчитывается процент начисления.

Основные амортизационные группы (срока полезного использования):

1. 1-я группа: 1–2 года (инструменты, приспособления, бытовая техника и т.д.).
2. 2-я группа: 2–3 года (компьютерная техника, легковые автомобили, мебель).
3. 3-я группа: 3–5 лет (оборудование общего назначения, грузовые автомобили).
4. 4-я группа: 5–7 лет (специализированное оборудование, станки).
5. 5-я группа: 7–10 лет (коммуникационные устройства, приборы).
6. 6-я группа: 10–15 лет (энергетические машины, турбины, реакторы).
7. 7-я группа: 15–20 лет (строительные сооружения, дамбы, мосты).
8. 8-я группа: 20–25 лет (здания, сооружения капитального типа).
9. 9-я группа: 25–30 лет (капитальные сооружения особой прочности).
10. 10-я группа: свыше 30 лет (объекты с уникально долгим сроком службы).

Организация самостоятельно устанавливает конкретный срок полезного использования в пределах диапазона, указанного для соответствующей группы, и закрепляет его в учетной политике.

Методы начисления амортизации и расчет процента

Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения налогоплательщики могут применять два метода расчета амортизации:

Линейный метод

Самый распространенный и простой метод. Сумма амортизации определяется равномерно на протяжении всего срока полезного использования.

Формула нормы амортизации (в процентах годовых):

На = (100% / СПИ) × 100%, где:

• На — норма амортизации в % годовых;
• СПИ — срок полезного использования в месяцах (или годах).

Пример: Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Норма амортизации = 100% / 5 = 20% годовых (или 1,67% в месяц).

Нелинейный метод

Применяется по решению налогоплательщика для отдельных групп основных средств (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств и объектов капитального вложения в чужие ОС). Суть метода — ускоренное списание стоимости в первые годы эксплуатации.

Если компания использует нелинейный метод, ей не приходится самостоятельно рассчитывать нормы амортизационных отчислений; Единые ставки (коэффициенты) зафиксированы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ:

• 1-я группа: коэффициент 2,0 (но не более 100% в год);
• 2-я группа: коэффициент 2,0;
• 3-я группа: коэффициент 1,5;
• 4–10 группы: коэффициент 1,0 (фактически совпадает с линейным).

Расчет ежемесячной суммы амортизации производится путем умножения остаточной стоимости ОС на коэффициент и деления на количество месяцев оставшегося срока полезного использования.

Повышающие и понижающие коэффициенты (Ст; 259.3 НК РФ)

Налоговый кодекс предоставляет право корректировать норму амортизации с помощью специальных коэффициентов. Это позволяет ускорить или замедлить списание стоимости в зависимости от условий эксплуатации.

• Повышающие коэффициенты (до 3 включительно): применяются к основным средствам, используемым в условиях, ускоряющих их износ (агрессивные среды, интенсивные режимы работы, экстремальные климатические условия). Перечень таких условий утверждается Правительством РФ.
• Понижающие коэффициенты (не ниже 0,01): применяются к ОС, эксплуатируемым в щадящих режимах или консервации (для сохранения стоимости).

Применение коэффициентов закрепляется в учетной политике и должно быть обосновано технической документацией (актами экспертизы, заключениями специализированных организаций).

Изменение срока полезного использования и пересчет нормы

Как отмечалось выше, срок полезного использования (и, следовательно, процент начисления) может быть изменен в следующих случаях:

• Реконструкция, модернизация, техническое перевооружение — если улучшены технические характеристики объекта (п. 20 ПБУ 6/01, п; 1 ст. 258 НК РФ).
• Ошибка при первоначальной оценке срока (для бухучета — изменение оценки, для налогового учета — изменение срока с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения).
• Расконсервация, амортизация возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации.
• Завершение реконструкции — начисление начинается/возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ.

Важно: В налоговом учете изменение срока полезного использования влечет перерасчет нормы амортизации проспективно (на будущее), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем изменения. Перерасчет за прошлые периоды не производится.

Объекты, исключенные из амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Существует категория активов, которые соответствуют определению основных средств, но их стоимость не погашается путем начисления износа. К ним относятся:

• Земельные участки (земля не изнашивается физически и не теряет потребительские свойства во времени);
• Природные ресурсы (водные объекты, леса, недра);
• Основные средства, переданные в аренду/безвозмездное пользование, если арендатор/пользователь начислил амортизацию (для арендодателя/дающего в пользование);
• Объекты природно-заповедного фонда, музейные фонды и др.

Затраты на покупку земли принимаются к учету по иным правилам (обычно списываются при продаже или изъятии как часть стоимости реализованного актива).

Амортизация капитальных вложений в чужие ОС

Отдельного внимания заслуживают капитальные вложения в объекты арендованных основных средств или полученных по договору безвозмездного пользования.

• Если по основному средству применяеться нелинейный метод, амортизация по вложениям начисляется арендодателем (дающим в пользование) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения вложений (п. 6, 7 ст. 259 НК РФ).
• Если применяется линейный метод, амортизацию начисляет арендатор (получатель в пользование).

Особенности 2026 года: чего ждать бизнесу?

На базовые положения Главы 25 НК РФ остаются стабильными. Однако бизнес должен учитывать:

• Продолжается практика применения ускоренной амортизации (повышающие коэффициенты до 3) для стимулирования обновления основных фондов.
• Актуальность корректного закрепления сроков полезного использования в учетной политике на 2026 год — это главный инструмент управления налоговой нагрузкой.
• Контроль за соблюдением границ амортизационных групп при инвентаризации и ревизии сроков СПИ.
• Обязательность раздельного учета амортизации для бухгалтерских и налоговых целей (ПБУ 18/02), так как методы и сроки могут отличаться, что формирует временные разницы (ITR/DTL).

Алгоритм определения процента начисления (чек-лист для бухгалтера)

1. Определить амортизационную группу ОС по Классификатору (Постановление № 1).
2. Установить срок полезного использования (СПИ) в пределах группы и зафиксировать в Учетной политике.
3. Выбрать метод начисления (линейный / нелинейный) для данной группы в Учетной политике налогового учета.
4. Рассчитать норму:
   • Линейный: 100% / СПИ (лет или месяцев).
   • Нелинейный: применить коэффициент из п. 5 ст. 259.2 НК РФ к остаточной стоимости.
5. Проверить необходимость применения повышающего/понижающего коэффициента (ст. 259.3 НК РФ) и оформить обоснование.
6. При реконструкции/модернизации — принять решение о пересмотре СПИ и пересчитать норму с следующего месяца.
7. Учесть, что для земли и природных ресурсов процент начисления = 0%.

Процент начисления износа основных средств — это не просто арифметическая величина, а результат применения комплекса нормативных правил: классификации активов, выбора метода амортизации, учета условий эксплуатации (коэффициенты) и своевременного реагирования на изменения технического состояния имущества (реконструкция). Грамотное управление этими параметрами в рамках Учетной политики позволяет организации легально оптимизировать налоговую базу по налогу на прибыль и обеспечивать достоверность финансовой отчетности. Регулярный мониторинг изменений в НК РФ и ПБУ остается обязательным условием качественного учета основных средств.