Земельный налог — это местный налог, плательщиками которого выступают организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, вечного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Декларацию по земельному налогу сдают только организации (юридические лица). Физические лица декларацию не сдают — налог для них рассчитывает налоговый орган на основании данных ЕГРН и присылает уведомление.
Ниже приведены типовые примеры заполнения декларации по установленной форме (Приказ ФНС России от № ЕД-7-21/1047@, форма КНД 1151082), актуальной для отчетных периодов с 2023 года.
Общие правила заполнения декларации (КНД 1151082)
Декларация состоит из титульного листа и разделов:
- Раздел 1, Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет соответствующего муниципального образования (для участков, расположенных на территории одного МО).
- Раздел 2 — Расчет авансовых платежей по земельному налогу (заполняется, если законами субъектов РФ установлены отчетные периоды).
- Раздел 3 — Сведения о земельных участках (заполняется по каждому участку).
Важные реквизиты титульного листа:
- Код по ОКТМО — указывается код муниципального образования, в бюджет которого платится налог.
- Вид отчетности — «0» (по итогам налогового периода) или «1» (по итогам отчетного периода — для авансовых платежей).
- Налоговый период — код периода (например, «34» — год, «21» — 1 квартал, «22», полугодие, «23» — 9 месяцев).
- Код основания — «1» (первичная), «2» (уточняющая).
Пример 1: Организация — единственный собственник участка (базовый случай)
Ситуация
ООО «Ромашка» владеет земельным участком площадью 2000 кв. м. (кадастровый номер 77:01:0001001:123) на территории г. Москвы. Кадастровая стоимость на г. — 10 000 000 руб. Ставка налога, установленная законом Москвы — 1,5%. Участок принадлежит организации весь год. Отчетный период — 2024 год.
Заполнение Раздела 1 (Стр. 010)
| Строка / Код строки | Наименование показателя | Сумма (руб.) | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 010 | Налоговая база (кадастровая стоимость) | 10 000 000 | Из Раздела 3, стр. 030 |
| 020 | Ставка налога (%) | 1,5 | Закон г. Москвы от № 62 |
| 030 | Расчетная сумма налога (стр. 010 × стр. 020 / 100) | 150 000 | 10 000 000 × 1,5% = 150 000 |
| 040 | Коэффициент Кф (месяцы владения / 12) | 1 | Владение весь год (12 мес. / 12) |
| 050 | Сумма налога за налоговый период (стр. 030 × стр. 040) | 150 000 | |
| 060 | Сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды | 112 500 | Сумма из Раздела 2 (если были авансы) |
| 070 | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (стр. 050 ⏤ стр. 060) | 37 500 | К оплате по итогам года |
Заполнение Раздела 2 (Стр. 020) — Авансовые платежи
Предположим, закон г. Москвы устанавливает отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
| Показатель | 1 квартал (код 21) | Полугодие (код 22) | 9 месяцев (код 23) |
|---|---|---|---|
| Налоговая база (кад. стоимость) | 10 000 000 | 10 000 000 | 10 000 000 |
| Ставка налога | 1,5% | 1,5% | 1,5% |
| Коэф. Кф (мес. владения в отч. периоде / мес. в отч. периоде) | 3/3 = 1 | 6/6 = 1 | 9/9 = 1 |
| Сумма авансового платежа | 37 500 | 75 000 | 112 500 |
Примечание: В строке 060 Раздела 1 указывается сумма аванса за последний отчетный период (9 месяцев) — 112 500 руб.
Заполнение Раздела 3 (Стр. 030) — Сведения об участке
| Код строки | Показатель | Значение |
|---|---|---|
| 010 | Кадастровый номер участка | 77:01:0001001:123 |
| 020 | Площадь участка (кв. м.) | 2000 |
| 030 | Кадастровая стоимость (руб.) | 10000000 |
| 040 | Доля в праве общей собственности (если есть) | 1 (или 100%) |
| 050 | Категория земель | Земли населенных пунктов |
| 060 | Вид разрешенного использования | Для размещения производственных зданий |
| 070 | Код ОКТМО (МО, где находится участок) | 45385000 (г. Москва) |
| 080 | Месяцы владения в налоговом периоде | 12 |
| 090 | Применение налоговых льгот (да/нет) | Нет |
Пример 2: Участок получен в собственность в середине года
Те же входные данные, но право собственности зарегистрировано в Росреестре 15 июля 2024 года. Налоговый период — 2024 год.
Особенности расчета коэффициента Кф (Раздел 1, стр. 040)
Месяц регистрации права (июль) считается месяцем владения. Всего месяцев владения в 2024 г.: июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь = 6 месяцев.
Кф = 6 / 12 = 0,5
Расчет строк Раздела 1:
- Стр; 010 (Налоговая база): 10 000 000 руб.
- Стр. 030 (Расчетная сумма): 150 000 руб.
- Стр. 040 (Кф): 0,5
- Стр. 050 (Налог за период): 150 000 × 0,5 = 75 000 руб.
Авансовые платежи (Раздел 2)
Авансовые платежи исчисляются только за те отчетные периоды, в которых организация владела участком.
- 1 квартал, Полугодие: Аванс = 0 (участок не принадлежал).
- 9 месяцев (период янв-сент): Владение в этом периоде — июль, август, сентябрь (3 месяца из 9). Кф = 3/9 = 0,333. Аванс = 150 000 × 0,333 = 49 950 руб.
Раздел 3, стр. 080:
Указываем 6 (месяцев владения в налоговом периоде).
Пример 3: Участок в общей долевой собственности
ООО «Ромашка» и ООО «Лютик» владеют участком (кад. стоимость 10 млн руб.) в долях 60% и 40% соответственно. Ставка 1,5%. Владение весь год.
Порядок расчета для ООО «Ромашка» (доля 60%):
- Налоговая база (стр. 010 Разд. 1): Кадастровая стоимость × Доля = 10 000 000 × 0,6 = 6 000 000 руб.
- Расчетная сумма налога (стр. 030): 6 000 000 × 1,5% = 90 000 руб.
- Кф (стр. 040): 1 (владение весь год).
- Налог за период (стр. 050): 90 000 руб.
Заполнение Раздела 3 (Стр. 030) для ООО «Ромашка»:
- Стр. 030 (Кад. стоимость): Указывается полная кадастровая стоимость участка, 10 000 000 (не умноженная на долю).
- Стр. 040 (Доля): Указывается доля организации — 0,6 (или 60%).
- Стр. 080 (Месяцы владения): 12.
Примечание: Налоговый орган сам при расчете умножит полную кад. стоимость на долю (стр. 040). В Разделе 1 стр. 010 вы вносите уже рассчитанную базу с учетом доли (6 млн).
Пример 4: Применение налогового вычета (снижение кад. стоимости)
Организация владеет участком площадью 10 000 кв. м. Кад. стоимость 20 000 000 руб. Участок используется для ведения сельскохозяйственного производства. Закон субъекта РФ предоставляет вычет: снижение кад. стоимости на 10 000 руб. на 1 кв. м. площади (пример гипотетической льготы, реальные льготы смотрите в законах субъектов РФ, ст. 391 НК РФ).
Расчет:
- Вычет = 10 000 кв. м. × 10 000 руб. = 100 000 000 руб. (превышает кад. стоимость).
- Налоговая база = Кад. стоимость ‒ Вычет. Так как база не может быть отрицательной, она принимается равной 0.
Заполнение декларации:
- Раздел 1, стр. 010: 0.
- Раздел 1, стр. 030, 050, 070: 0.
- Раздел 3, стр; 090: «Да» (льгота применяется).
- Раздел 3, стр. 100 (если есть в форме) или приложение: Указать основание (статью закона субъекта РФ), вид и сумму вычета.
Пример 5: Участок расположен на территории нескольких муниципальных образований
Если один земельный участок проходит через границы двух и более МО, декларация сдаеться по месту нахождения каждого МО (отдельно в каждый налоговый орган/МФЦ).
Порядок заполнения:
- На титульном листе указывается ОКТМО конкретного МО.
- В Разделе 3 заполняются сведения только о той части участка, которая находится в данном МО (площадь, кад. стоимость части).
- Если кадастровая стоимость части не определена отдельно, она определяется пропорционально площади части к общей площади (п. 5 ст. 389 НК РФ).
Типичные ошибки при заполнении
- Неверный ОКТМО: Указан код налогового органа, а не МО, где лежит земля.
- Использование старой формы: С 2023 года действует только форма по Приказу ЕД-7-21/1047@. Старые формы (КНД 1151081) не принимаются.
- Незаполнение Раздела 2: Если в субъекте РФ установлены отчетные периоды (авансовые платежи), Раздел 2 обязателен даже если аванс = 0 (тогда ставятся нули или прочерки в зависимости от ПО).
- Ошибка в коэффициенте Кф: Месяц возникновения права и месяц прекращения права считаются полными месяцами владения.
- Указание доли в строке 030 Раздела 3: В стр. 030 всегда полная кад. стоимость. Доля только в стр. 040.
- Сдача декларации физическим лицом: ФЛ не сдают декларацию (кроме случаев уведомления об объекте налогообложения, если его нет в ЕГРН, но это не декларация по форме КНД 1151082).
Сроки сдачи и способ подачи
| Вид отчетности | Срок сдачи | Способ подачи |
|---|---|---|
| По итогам налогового периода (годовая) | Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом | Только в электронном виде через ЭДО (ТКС/СБИС/Контур и т.д.) или ЛК налогоплательщика на ФНС.ру. На бумажном носителе не сдается. |
| По итогам отчетных периодов (авансовые) | Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (если иное не установлено законом субъекта РФ) |
Программы для заполнения и проверки
Для подготовки декларации рекомендуется использовать официальное ПО ФНС или сертифицированные коммерческие программы:
- Программа «Налогоплательщик ЮЛ» (бесплатно на сайте ФНС): Позволяет заполнить, проверить логику и сгенерировать XML-файл для отправки.
- Личный кабинет налогоплательщика ЮЛ (lkul.nalog.gov.ru): Возможность заполнения онлайн с предзаполнением данных из ЕГРН.
- Коммерческие системы (1С, Контур.Экстерн, СБИС, Тензор): Удобны для массовой отчетности и интеграции с бухгалтерией.
Правильное заполнение декларации по земельному налогу (КНД 1151082) требует внимательности к трем ключевым параметрам: кадастровой стоимости (актуальной на 1 января налогового года), ставке налога (закон субъекта РФ) и коэффициенту владения (Кф) (месяцы владения). Всегда сверяйтесь с актуальным законом субъекта РФ об установлении ставок и отчетных периодов, а также с Приказом ФНС о формате декларации.
Рекомендация: Перед сдачей обязательно прогоняйте XML-файл через контрольные соотношения (встроены в программу «Налогоплательщик ЮЛ» или ЛК ФНС), чтобы избежать отказов в приеме.
Данная статья носит информационный характер. Для подготовки конкретной отчетности обратитесь к действующему Налоговому кодексу РФ (гл. 31), законам субъектов РФ и актуальным приказам ФНС России.