Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) не освобождает налогоплательщиков от ответственности за нарушения налогового законодательства. Нарушение сроков сдачи деклараций, несвоевременная уплата авансовых платежей и годового налога, а также ошибки в расчете налоговой базы влекут за собой наложение штрафов и пеней. В статье подробно разбираем виды санкций, их размеры, актуальные изменения с августа 2024 года и порядок учета в бухгалтерии.

Основные виды штрафов по Налоговому кодексу РФ

Для плательщиков УСН (ИП и организаций) наиболее актуальны следующие статьи НК РФ:

• Ст. 119 НК РФ — штраф за несвоевременную представление налоговой декларации (расчета).
• Ст. 122 НК РФ — штраф за неуплату или неполную уплату налога (авансовых платежей).
• Ст. 126 НК РФ, штраф за несвоевременную представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
• Ст. 75 НК РФ — пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов.

Штраф за несвоевременную сдачу декларации (ст. 119 НК РФ)

Декларация по УСН сдается ежегодно. Для организаций срок сдачи за 2024 год — 25 марта 2025 года, для ИП — 25 апреля 2025 года.

Размеры штрафа:

• 5% от суммы налога, подлежащего уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки.
• Минимальный размер: 1000 рублей (даже если налог равен нулю или декларация сдается с убытком при объекте «Доходы минус расходы»).
• Максимальный размер: 30% от суммы налога (но не менее 1000 руб.).

Важно: Если уточненную декларацию подать до истечения срока сдачи основной декларации, штраф по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога не применяется (п. 2 ст. 81 НК РФ). Это позволяет исправить ошибку без финансовых потерь.

Штраф за неуплату/неполную уплату налога и авансовых платежей (ст. 122 НК РФ)

Это основной штраф за недоимку. Он начисляется на сумму неуплаченного налога (авансового платежа).

Размеры (актуальные на 2024–2026 гг.):

• 20% от суммы неуплаченного налога — при случайном нарушении.
• 40% от суммы неуплаченного налога — если доказано умышленное нарушение (например, искусственное дробление бизнеса, подделка документов, умышленное занижение налоговой базы).

Авансовые платежи: Организации на УСН обязаны платить авансовые платежи по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев. ИП авансовые платежи не платят (платят только годовой налог). Просрочка авансового платежа организацией влечет штраф 20% (или 40%) от суммы долга.

Пени за просрочку уплаты (ст. 75 НК РФ)

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты и заканчивая днем фактической уплаты включительно.

Изменения с 8 августа 2024 года (ФЗ от ):

Президент РФ подписал закон, смягчающий порядок начисления пеней. Ключевые изменения:

1. Снижение ставки пени для организаций и ИП. Ранее ставка ключевая ЦБ РФ применялась с наценкой, теперь установлены пониженные коэффициенты.
2. Льготный период: Пени не начисляются за первые 30 календарных дней просрочки (ранее — 10 дней для некоторых категорий, теперь унифицировано).
3. Порядок расчета: Пеня = Сумма долга × Ставка рефинансирования (ключевая ставка ЦБ) × 1/300 × Количество дней просрочки (с учетом льготного периода).

Примечание: Точные коэффициенты и формулу для 2025–2026 гг. необходимо уточнять по актуальной редакции ст. 75 НК РФ на момент расчета.

Штраф за непредставление сведений для налогового контроля (ст. 126 НК РФ)

Начисляется, если налогоплательщик не представил документы/сведения по требованию инспекции в установленный срок.

• Размер: 5 000 рублей за каждое нарушение (для организаций и ИП).
• Если нарушение повторяется — штраф может быть увеличен.

Учет штрафов и пеней в расходах по УСН (объект «Доходы минус расходы»)

Это критический момент для бизнеса на объекте «Доходы минус расходы».

• Налоговые штрафы (ст. 119, 122, 126 НК РФ) — не учитываются в расходах.
• Пени (ст. 75 НК РФ), не учитываются в расходах.
• Административные штрафы (КоАП РФ) — не учитываются в расходах.
• Штрафы/пени по договорам (контрагентам) — не учитываются в расходах (санкции за нарушение условий договора).

Данные платежи оплачиваются с чистой прибыли (после уплаты налога) и не снижают налоговую базу УСН.

Особенности назначения штрафов: практика ФНС

• Камеральная проверка: Штрафы по ст. 119 и 122 НК РФ чаще всего выявляются по итогам камеральной проверки декларации (срок — 3 месяца с даты сдачи).
• Решение о начислении: Инспекция направляет Решение о начислении штрафа. Его можно обжаловать в вышестоящую инспекцию или в суд в течение 10 дней (в суде — 3 месяца).
• Практика прощения: По данным Контур.Бухгалтерии, ФНС часто не налагает штрафы за первые или незначительные нарушения, ограничиваясь пени. Однако на это рассчитывать не стоит.
• Единый налоговый счет (ЕНС): И штрафы, и пени необходимо перечислять на ЕНС (КБК соответствующие). Инспекторы сами спишут необходимую сумму при наличии положительного сальдо или формировании задолженности.

Алгоритм действий при получении требования или решения о штрафе

1. Проверьте основание: Верны ли расчеты налога/аванса? Верны ли сроки?
2. Подайте уточненную декларацию: Если ошибка в расчете налога, сдайте уточненную декларацию до выявления нарушения инспекцией (лучше до срока сдачи основной). Это спасает от штрафа ст. 122 НК РФ.
3. Оплатите пени: Пени оплачиваются обязательно (они не штраф, а компенсация за временное пользование госсредствами). Оплатите их как можно скорее, чтобы остановить набег.
4. Подготовьте объяснение/жалобу: Если штраф наложен несправедливо (например, платеж ушел в срок, но не зачислился из-за банка; или нарушение несущественное) — пишите объяснение в ФНС до вынесения Решения или обжалуйте Решение.
5. Справка об обстоятельствах: Для снижения штрафа до минимума (или освобождения по ст. 112 НК РФ) соберите документы: справки из больницы, акты стихийных бедствий, подтверждение технических сбоев банка/ФНС.

Резюме: таблица основных санкций на 2025–2026 годы

Главное правило для плательщика УСН: своевременная сдача деклараций и оплата налогов/авансов — лучшая экономия средств. Штрафы и пени не только увеличивают расходы, но и не уменьшают налоговую базу при объекте «Доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ).

Актуальные изменения августа 2024 года смягчили пенную политику (льготные 30 дней, пониженные ставки), но штрафы за саму факт нарушения (20%/40% и 1000 руб. минимум за декларацию) остались в силе. Ведите календарь налоговых сроков, используйте ЕНС для оплат и при обнаружении ошибки — оперативно сдавайте уточненную декларацию до прихода проверяющих.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ, Федерального закона от , разъяснений Минфина и ФНС России. Информация актуальна на 2024–2026 годы. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.