Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налог на прибыль организаций — один из ключевых федеральных налогов, и правильность заполнения декларации (форма утверждена Приказом ФНС от № ММВ-7-3/475) критически важна для избежания штрафов и претензий со стороны контролирующих органов. Особое внимание требует отражение авансовых платежей, поскольку ошибки в их расчете или заполнении соответствующих разделов декларации ведут к расхождениям с данными ЕРН (единого налогового счета) и начислению пени.

Ниже представлен подробный разбор порядка заполнения декларации по налогу на прибыль в части авансовых платежей, актуальный на с учетом изменений, вступающих в силу с 2027 года.

Общие принципы исчисления и уплаты авансовых платежей

Согласно ст. 286 НК РФ, организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны уплачивать авансовые платежи. Существует два основных способа их определения (п. 3, 5 ст. 286 НК РФ):

Квартальные авансовые платежи — исчисляются на основании фактической прибыли за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев). Уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи — уплачиваются ежемесячно. База для расчета может быть двух видов:
- На основании прибыли за предыдущий квартал (1/3 суммы авансового платежа за прошлый квартал).
- На основании фактической прибыли — организация самостоятельно определяет налоговую базу за каждый месяц текущего квартала (п. 6 ст. 286 НК РФ). Переход на этот способ возможен с начала налогового периода путем уведомления налогового органа.

Важно: Организации, доходы которых за предшествующие 4 квартала не превышали 15 млн руб. (п. 4 ст. 286 НК РФ), имеют право не уплачивать авансовые платежи, сдавая декларацию только по итогам года.

Структура декларации: где отражаются авансовые платежи

Декларация состоит из Титульного листа, Раздела 1 (Расчет суммы налога/авансового платежа), Раздела 2 (Расчет налоговой базы) и Приложений. Для авансовых платежей ключевыми являются:

Лист 02 (Раздел 1), здесь производится расчет налога (авансового платежа) за налоговый или отчетный период. Строки 270, 271, 290–310 напрямую связаны с авансовыми платежами.
Раздел 1.2 (Подраздел 1.2) — заполняется только организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи. Он служит для информирования налогового органа о суммах платежей, которые планируется уплатить в следующем квартале.

Заполнение Листа 02 (Раздел 1): строки 270, 271, 290–310

Строки 270 и 271: Авансовые платежи за отчетный период

В этих строках отражаются суммы авансовых платежей, фактически исчисленные и подлежащие уплате за отчетный период (за который сдается декларация: 1 кв., полугодие, 9 мес., год).

Строка 270 — сумма квартальных авансовых платежей (если организация на квартальном графике).
Строка 271 — сумма ежемесячных авансовых платежей (если организация на ежемесячном графике).

Правило заполнения: Суммы указываются без учета пени, штрафов и процентов. Если за отчетный период налоговая база отсутствовала (убыток), строки 270/271 заполняются нулями (или прочерками/не заполняются, в зависимости от ПО, но в XML — нули).

Строки 290–310: Планируемые ежемесячные платежи на следующий квартал

Эти строки заполняются только в декларациях за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев (кроме годовой). В годовой декларации они не заполняются.

По строкам 290–310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, которую организация предстоит уплачивать в квартале, следующем за отчетным периодом.

Строка 290 — на 1-й месяц следующего квартала.
Строка 300 — на 2-й месяц следующего квартала.
Строка 310 — на 3-й месяц следующего квартала.

Как рассчитывать суммы для строк 290–310:

Способ «По прибыли за предыдущий квартал»: Сумма авансового платежа за только что закончившийся отчетный квартал (стр. 271) делится на 3. Полученная сумма переносится в строки 290, 300, 310.
Способ «По фактической прибыли»: Организация прогнозирует прибыль на каждый месяц следующего квартала и рассчитывает платежи индивидуально. Суммы могут быть разными.
Если за отчетный период получен убыток или нулевая база, авансовые платежи на следующий квартал (строки 290–310) принимаются равными нулю (Письмо Минфина от № 03-03-).

Заполнение Раздела 1.2 (Подраздела 1.2): только для ежемесячников

Данный раздел является информационным и не влияет на расчет налога в Листе 02, но обязателен для сдачи организацией, применяющей ежемесячные авансовые платежи. Заполнение происходит автоматически в большинстве программ (Контур.Экстерн, 1С, СБиС) на основании данных Листа 02.

Ключевые поля Раздела 1.2

Строка 001 «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)» — указывается код квартала, на который рассчитаны платежи (то есть следующего за отчетным).
- В декларации за 1 квартал (отчетный период 01) — код 21 (2-й квартал).
- В декларации за полугодие (отчетный период 02) — код 23 (3-й квартал).
- В декларации за 9 месяцев (отчетный период 03), код 24 (4-й квартал).
Строки 010, 020, 030 — суммы ежемесячных авансовых платежей на 1-й, 2-й, 3-й месяцы указанного квартала. Значения должны совпадать со строками 290, 300, 310 Листа 02.

Особенности при смене способа расчета

Если организация меняет способ расчета авансовых платежей (например, с «предыдущего квартала» на «фактической прибыли» или наоборот), это делается с начала налогового периода (с 1 января). В декларации за отчетные периоды текущего года Раздел 1;2 заполняется уже по новому способу. Уведомление в налоговую службу о смене способа направляется не позднее 31 декабря предшествующего года.

После заполнения строк 270/271 и 290–310 программа формирует итоговые суммы:

Строка 100 «Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет» — если налог за период (стр; 090) больше суммы авансовых платежей за этот же период (стр. 270 или 271). Разница подлежит доплате по КБК 1###11000110.
Строка 110 «Сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению (возврату/зачету)», если авансовые платежи (стр. 270/271) превышают налог за период (стр. 090). Возникает переплата.
Строки 120, 121, размеры ежемесячных авансовых платежей на следующий период (дублируют логику строк 290–310 для справки).

Организации с обособленными подразделениями: Приложение № 5 к Листу 02

Если у организации есть обособленные подразделения, авансовые платежи распределяются между бюджетами субъектов РФ. Для этого заполняется Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

Распределение производится пропорционально среднесписочной численности работников (п. 3 ст. 288 НК РФ).
В Приложении № 5 заполняются строки, аналогичные 290–310, но в разрезе каждого обособленного подразделения и КБК соответствующего субъекта.
Суммы по всем подразделениям в Приложении № 5 должны сходиться со строками 290–310 Листа 02.

Типичные ошибки и рекомендации по их предотвращению

Ошибка	Последствия	Как избежать
Незаполнение строк 290–310 в декларации за 9 месяцев	Налоговая не увидит плановые платежи на 4-й квартал, возможны требования об объяснении, штрафы за неполные сведения (ст. 126 НК РФ)	Всегда заполняйте строки 290–310 в отчетности за 1 кв., полугодие, 9 мес. Даже если суммы = 0.
Расхождение строк 290–310 (Лист 02) и строк 010–030 (Раздел 1.2)	Ошибка логического контроля при приеме декларации, отказ в приеме или требование об уточнении	Используйте ПО, заполняющее Раздел 1.2 автоматически на базе Листа 02. Проверяйте контрольные соотношения перед отправкой.
Указание неверного кода квартала в строке 001 Раздела 1.2	Налоговая будет ждать платежи не в тот квартал, расхождения с ЕРН	Помните: код квартала в строке 001 — это будущий квартал (21, 23, 24). Не путать с кодом отчетного периода в Титульном листе.
Отражение в стр. 270/271 сумм, не уплаченных в срок	Расхождение с данными ЕРН, начисление пени	В стр. 270/271 указывайте только те авансовые платежи, которые подлежали уплате за отчетный период (даже если не заплатили в срок, они там должны быть). Реальные платежи сверяются по ЕРН.
Игнорирование убытка при расчете авансов на след. квартал	Завышение строк 290–310, лишние платежи, последующая возвратная процедура	При убытке за отчетный период строки 290–310 = 0 (п. 3 ст. 286 НК РФ, Письмо Минфина 03-03-).

Важные изменения с 2027 года (для отчетности за 2026 год)

Согласно информации ФНС, обновленная форма декларации по налогу на прибыль будет применяться с 1 января 2027 года (для сдачи отчетности за 2026 год). Основные ожидаемые изменения, затрагивающие авансовые платежи:

Упрощение структуры декларации, возможное объединение разделов.
Изменение нумерации строк и кодов КБК (переход на бюджетную классификацию нового образца).
Обязательная электронная сдача через Единый портал налогоплательщика / ЭДО (отказ от бумажных носителей и флешек для большинства налогоплательщиков).

Рекомендация: Уже сейчас настройте учетную политику и ПО с учетом предстоящего перехода. Следите за приказом ФНС, утверждающим новый бланк (ожидается в 2026 году).

Практический алгоритм действий бухгалтера перед сдачей

Определите способ расчета авансов (квартальные / ежемесячные по пред. кварталу / ежемесячные по факту) и убедитесь, что уведомление в ИФНС подано своевременно (если меняли способ).
Рассчитайте налоговую базу и налог за отчетный период (Раздел 2, Лист 02 стр. 090).
Рассчитайте авансовые платежи за отчетный период (стр; 270 или 271 Листа 02). Сверьте с платежками, ушедшими в ЕРН.
Рассчитайте планируемые авансовые платежи на следующий квартал (стр. 290–310). Учтите убытки, инвестиционные вычеты, торговую пошлину.
Заполните Раздел 1.2 (если на ежемесячных): проверьте код квартала (стр. 001) и суммы (стр. 010–030).
При наличии обособленных подразделений — заполните Приложение № 5 и сверьте итоги с Листом 02.
Проведите контрольные соотношения (встроенные в программу или по Методическим указаниям ФНС).
Подпишите ЭЦП и сдайте через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика не позднее 28-го числа (для авансовых платежей) или установленного срока сдачи декларации (28 марта следующего года за год).

Грамотное заполнение декларации по налогу на прибыль в части авансовых платежей — это не только выполнение формальности, но и инструмент управления денежными потоками компании. Точный расчет строк 290–310 позволяет избежать переплат (заморозки средств) или недоплат (пени). Автоматизация процесса в современных системах (1С, Контур, СБиС) минимизирует арифметические ошибки, однако ответственность за правильность выбора способа расчета, учета убытков и корректности кодов кварталов полностью лежит на руководителе и главном бухгалтере.

Регулярно следите за разъяснениями ФНС России (например, рассылками региональных управлений от и др.) и обновлениями ПО, чтобы соблюдать актуальные требования законодательства.

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не является профессиональной юридической или консультационной рекомендацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к квалифицированным налоговым консультантам или аудиторам. Нормативная база: НК РФ (ст. 286, 288, 309), Приказ ФНС от № ММВ-7-3/475 (ред. от ), Письма Минфина России.