Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Взыскание налоговой задолженности за счет имущества должника — это крайняя мера принуждения, применяемая налоговыми органами в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов добровольно или в рамках внесудебного порядка (путем списания со счетов). Процедура детально регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в частности статьями 46, 47 и 48, а также нормами Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Общие основания и последовательность взыскания

Согласно статье 46 НК РФ, взыскание задолженности производится в следующем порядке:

Добровольная уплата налогоплательщиком в установленные сроки.
Внесудебное взыскание за счет денежных средств (статья 46 НК РФ) — путем представления требований к банкам для списания средств с расчетных и иных счетов должника (организаций и ИП).
Взыскание за счет иного имущества (статьи 47, 48 НК РФ) — в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах.

Ключевое условие перехода к взысканию за счет имущества: отсутствие денежных средств (драгоценных металлов) на счетах должника в объеме, достаточном для погашения задолженности (п. 11 ст. 46 НК РФ). Именно этот факт дает налоговому органу право обратиться за взысканием к имуществу.

Взыскание за счет имущества организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 47 НК РФ)

Основания и порядок

Если внесудебное взыскание за счет денежных средств (ст. 46 НК РФ) не дало результата (полного или частичного), налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества организации или ИП.

Процедура выглядит следующим образом:

Налоговый орган выносит решение о взыскании задолженности за счет имущества.
Данное решение размещается в Едином реестре решений о взыскании задолженности (с 2023 года ведется в электронном виде на сайте ФНС России).
На основании записи в реестре судебным приставам-исполнителям направляется исполнительный документ (постановление о взыскании) для возбуждения исполнительного производства.

Особенности исполнительного производства

Исполнительное производство по таким документам ведется судебными приставами в общем порядке (ФЗ-229). Приставы производят:

Поиск имущества должника (запросы в Росреестр, ГИБДД, реестры ценных бумаг и др.).
Наложение ареста на имущество.
Оценку и реализацию имущества (через торги, аукционы).
Распределение вырученных средств в пользу бюджета.

Взыскание за счет имущества физических лиц (не ИП) (ст. 48 НК РФ)

Судебный (административный) порядок

В отличие от организаций и ИП, взыскание задолженности за счет имущества физических лиц (не являющихся ИП) производится исключительно в судебном порядке — в форме административного судопроизводства (КАС РФ).

Порядок действий налогового органа:

Подготовка административного искового заявления.
Подача его в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа (или по месту жительства должника в отдельных случаях).
Рассмотрение дела судом с участием налогового органа и должника.
Вынесение судом определения о взыскании задолженности за счет имущества.
Передача определения судебным приставам для исполнения.

Сроки обращения в суд

Налоговый орган обязан предъявить административное исковое заявление не позднее шести месяцев со дня:

истечения срока добровольной уплаты (если взыскание со счетов невозможно);
вынесения судом определения об отмене судебного приказа;
отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Важно: Если налоговый орган пропустил этот срок по уважительной причине, суд по ходатайству налогового органа может возобновить срок (ч. 5 ст. 48 НК РФ).

Специфика имущества физических лиц

Законы не разграничивают обязательства и имущество физического лица в зависимости от цели открытия счета (личные нужды или предпринимательская деятельность). Поэтому взыскание и обеспечительные меры (приостановление операций по счетам) могут осуществляться с любого счета физического лица.

Имущество, подлежащее взысканию, и иммунитеты

Что может быть обращено взысканием

К взысканию подлежит всё имущество должника, за исключением случаев, установленных законом. К нему относятся:

Недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, помещения).
Транспортные средства.
Оборудование, товары, сырье, продукция.
Имущественные права (требования к третьим лицам, доли в уставных капиталах, ценные бумаги).
Наличные деньги (в кассах организаций/ИП).

Имущество, не подлежащее взысканию (иммунитет)

Согласно ст. 446 ГПК РФ (применяется по ссылке из ФЗ-229) и п. 3 ст. 47 НК РФ, не подлежат взысканию:

Единственное жилье должника (если оно не заложено в ипотеку).
Земельный участок, на котором находится единственное жилье.
Бытовые предметы, необходимые для быта (мебель, одежда, обувь, за исключением драгоценностей).
Продовольственные продукты и деньги в сумме не превышающей прожиточный минимум (на каждого члена семьи) — по заявлению должника.
Средства trasportа и оборудование, необходимые для трудовой деятельности (инвалидов — всегда).
Награды, знаки отличия.
Средства на счетах, имеющие целевое назначение (алименты, пособия, компенсации за вред здоровью и др.).

Обеспечительные меры

Для предотвращения отчуждения имущества должником до момента взыскания налоговый орган (на стадии ст. 46 НК РФ) или суд/пристав (на стадии ст. 47, 48 НК РФ) могут применить обеспечительные меры:

Приостановление операций по счетам (п. 8 ст. 46 НК РФ) — в пределах суммы задолженности.
Запрет на отчуждение имущества (аррест имущества) — накладывается приставами-исполнителями после возбуждения исполнительного производства.

Порядок реализации имущества

Реализация арестованного имущества производится судебными приставами:

Оценка рыночной стоимости имущества (привлекаются оценщики).
Публичные торги (аукционы) — основной способ продажи. Информация публикуется в Единой информационной системе торгов (ЕИС).
Повторные торги (при снижении цены на 10-15%).
Публичная продажа (по зафиксированной цене) — если торги не состоялись.
Передача имущества в счет задолженности — по согласованию с кредитором (ФНС) или по решению суда/пристава, если имущество не продано.

Вырученные средства распределяются в порядке очередности, установленном ст. 111 ФЗ-229 (во-первых — алименты, вред жизни/здоровью, заработная плата; налоговые задолженности обычно идут в 3-й или 4-й очереди).

Защита прав должника

Должник имеет право обжаловать действия налогового органа и приставов:

Решение налогового органа о взыскании (ст. 47 НК РФ) — обжалуется в вышестоящий налоговый орган или в суд (АС РФ) в течение 10 дней со дня получения копии решения (до размещения в реестре) или в сроки КАС РФ (после размещения).
Определение суда (ст. 48 НК РФ) — обжалуется в апелляционном порядке в течение 10 дней со дня вынесения (ст. 269 КАС РФ).
Действия (бездействие) пристава-исполнителя — обжалуются старшему приставу или в суд (ст. 121 ФЗ-229).
Заявление о применении ст. 446 ГПК РФ, для исключения имущества из взыскания (единственное жилье и т.д.).

Прекращение исполнительного производства

Исполнительное производство прекращается приставом в случаях (ст. 47 ФЗ-229):

Полного исполнения требований (погашения долга).
Представления исполнительного документа, по которому производство уже ведется.
Смерти гражданина-должника (если обязательство не переходит к наследникам) или ликвидации юрлица.
Неисполнения в течение 6 месяцев (для налоговых долгов срок может продлеваться, но производство может быть приостановлено при отсутствии имущества — ст. 46 ФЗ-229).

Приостановление производства (ст. 46 ФЗ-229) возможно, если должник не имеет имущества для взыскания. Производство возобновляется по заявлению налогового органа или по инициативе пристава при обнаружении имущества.

Порядок взыскания налогов за счет имущества — это многоступенчатая процедура, переходящая от административных действий налоговой инспекции (для юрлиц и ИП) к судебному разбирательству (для физлиц) и исполнительному производству у ФССП. Ключевыми этапами являются: исчерпание возможности списания со счетов, вынесение решения/получение судебного акта, возбуждение исполнительного производства, поиск и арест имущества, его оценка и реализация на торгах.

Налогоплательщикам важно помнить о сроках обжалования решений налоговых органов и определений судов, а также о перечне имущества, обладающего иммунитетом от взыскания. Своевременное взаимодействие с налоговым органом (рассрочка, отсрочка по ст. 64 НК РФ, погашение задолженности) позволяет избежать реализации имущества.