Импорт товаров на таможенную территорию ЕАЭС и РФ сопровождается обязательным начислением и уплатой налога на добавленную стоимость (НДС). Данный процесс регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ)‚ Таможенным кодексом ЕАЭС (ТК ЕАЭС) и подзаконными актами. Ниже представлен подробный обзор порядка начисления‚ базы‚ сроков и особенностей‚ актуальных на 28 сентября 2026 года.

Нормативная правовая база

• Статья 146 НК РФ — определяет импорт товаров как налогооблагаемую операцию.
• Статья 150 НК РФ — перечень товаров‚ освобожденных от налогообложения при импорте.
• Статья 154 НК РФ — определение налоговой базы при импорте.
• Статья 164 НК РФ — налоговые ставки (базовая 20%‚ сниженная 10%‚ нулевая 0%);
• Статья 174 НК РФ — сроки уплаты налога.
• Глава 25 ТК ЕАЭС, порядок взимания косвенных налогов (НДС‚ акцизов) таможенными органами.
• ФЗ от № 289-ФЗ — особенности администрирования НДС при импорте (передача данных ФТС в ФНС).

Налоговый агент и момент возникновения обязанности

В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ‚ налоговым агентом при импорте товаров выступают таможенные органы; Обязанность по расчету‚ удержанию и перечислению НДС в бюджет возлагается на них в момент выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой «Выпуск для внутреннего потребления» (и иных процедур‚ влекущих уплату НДС).

Исключение: При импорте товаров физическими лицами для личного пользования (в пределах беспошлинных нормативов) НДС‚ как правило‚ не взимается‚ если иное не предусмотрено международными договорами.

Налоговая база (Ст. 154 НК РФ)

Налоговая база формируется таможенным органом и определяется как сумма таможенной стоимости товаров‚ увеличенная на:

1. Сумму таможенных пошлин‚ взимаемых в отношении импортируемых товаров.
2. Сумму акцизов‚ если товары подлежат акцизному налогообложению (алкоголь‚ табак‚ нефтепродукты‚ автомобили и др.).
3. Сумму сборов за таможенное оформление и иные обязательные платежи‚ взимаемые таможенными органами при выпуске товаров.

Налоговые ставки (Ст. 164 НК РФ)

Сроки уплаты НДС (Ст. 174 НК РФ)

Общее правило: НДС подлежит уплате не позднее дня представления таможенной декларации (до выпуска товаров). Таможня не выпускает товары без подтверждения уплаты налога (или предоставления обеспечения платежа).

Особенности сроков:

• Электронная декларация: Платеж производится до подачи ДТ или одновременно с ней через личный кабинет участника ВЭД или банк-агент.
• Обеспечение платежа: Допускается предоставление банковской гарантии‚ задатка (перечисления денежных средств на счет таможни) или поручительства. В этом случае товары выпускаются‚ а НДС списывается из обеспечения.
• Отсрочка/рассрочка (Ст. 64 НК РФ): Предоставляется на основании решения налогового органа (для крупных налогоплательщиков) или таможни (в рамках риск-менеджмента) под залог имущества/гарантию. Максимальный срок — до 1 года (в исключительных случаях до 3 лет).

Эксперимент по отсрочке уплаты НДС при импорте (Актуально на 2026 год)

На основании Указа Президента РФ (подписан в 2024 г.‚ действует до 30 июня 2027 г.) проводится эксперимент по предоставлению отсрочки уплаты НДС при импорте отдельных категорий товаров.

Ключевые параметры эксперимента:

• Участники: Организации‚ включенные в реестр участников эксперимента (ведется ФНС).
• Условия участия: Отсутствие просроченной задолженности по налогам/сборам/страховым взносам более 3000 руб. (кроме случаев отсрочки)‚ отсутствие решения о ликвидации/банкротстве‚ соблюдение критериев «добросовестного налогоплательщика».
• Суть льготы: Право на отсрочку уплаты НДС на срок до 90 календарных дней со дня регистрации таможенной декларации без предоставления обеспечения платежа.
• Товары: Определяются перечнем Правительства РФ (обычно — высокотехнологичное оборудование‚ комплектующие для приоритетных отраслей‚ сырье для фармацевтики и т.д.).
• Порядок: Участник подает заявление через ЛК ФНС‚ получает статус‚ таможня при выпуске товаров не требует уплаты НДС сразу‚ а выставляет требование к погашению по истечении 90 дней.

Внимание: В 2026 году эксперимент продолжает действовать. Компании-импортеры должны проверить актуальный перечень товаров (Постановление Правительства) и свои права на участие через ЛК ФНС.

Особенности расчета по разным таможенным процедурам

Выпуск для внутреннего потребления (ИМ 40 / ИМ 10)

Полный расчет НДС по базе (ТС + Пошлина + Акциз + Сборы) со ставкой 20% или 10%. Уплата — условие выпуска.

Переработка на таможенной территории (ИМ 21)

• При помещении под процедуру — НДС не уплачивается (ставка 0%)‚ если товары предназначены для переработки и последующего экспорта готовой продукции.
• Если продукция выпускается для внутреннего потребления — НДС взимается с таможенной стоимости продукции (или с остатка сырья при невыполнении обязательств).

Таможенный склад (ИМ 30) / Свободная таможенная зона (ИМ 31)

НДС не взимается при помещении на склад/в зону; Взимается при выпуске для внутреннего потребления.

Реимпорт (ИМ 50)

Ставка 0%‚ если соблюдены условия ст. 260 ТК ЕАЭС (товары ранее вывозились из РФ/ЕАЭС‚ не подвергались переработке за рубежом‚ сроки не превышены). Иначе — общий порядок.

Документальное подтверждение и учет (для вычета «входящего» НДС)

Для принятия к вычету суммы НДС‚ уплаченной при импорте (п. 1 ст. 171‚ п. 2 ст. 172 НК РФ)‚ налогоплательщик должен иметь:

1. Таможенную декларацию (ДТ) с отметкой таможни о выпуске товаров (ЭД-релиз / штамп «Выпущено»).
2. Платежное поручение / Квитанцию об уплате НДС в бюджет (или извещение о списании из обеспечения).
3. Документы‚ подтверждающие таможенную стоимость (контракт‚ инвойс‚ спецификация‚ транспортные документы‚ страховой полис — для проверки базы).

С 2022 года данные о уплаченном НДС при импорте автоматически передаются ФТС в ФНС и отражаются в Личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) в разделе «НДС. Импорт». Ручная загрузка квитанций в декларацию по НДС‚ как правило‚ не требуется‚ но сверка с ЛК обязательна.

Корректировка налоговой базы и возврата НДС

Корректировка таможенной стоимости (КТС)

Если таможня вынесла решение о повышении таможенной стоимости (п. 14 ст. 39 ТК ЕАЭС)‚ налоговая база по НДС увеличивается. Дополнительный НДС взимается таможней на основании требования о уплате. Налогоплательщик обязан отразить доп. начисление в декларации за период‚ в котором вступило в силу решение о КТС.

Возврат НДС при экспорте (Ст. 173 НК РФ)

Если импортированные товары экспортируются (перепродажа за рубеж)‚ уплаченный при импорте НДС подлежит возврату со ставкой 0% при экспорте. Требуется пакет документов: ДТ на импорт‚ ДТ на экспорт‚ контракт‚shipping docs‚ подтверждение выручки в валюте/рублях.

Частые ошибки и риски (Чек-лист для проверки)

• Неверный ТН ВЭД / Код страны происхождения: Приводит к неправильной ставке пошлины и‚ как следствие‚ к ошибке в базе НДС (пошлина входит в базу).
• Игнорирование акциза: При импорте подакцизных товаров (алкоголь‚ бензин‚ авто) НДС считается с суммы‚ включающей акциз. Пропуск акциза = занижение базы НДС = начисление доп. налога‚ пени‚ штрафа ст. 122 НК РФ.
• Несвоевременная уплата: Даже 1 день просрочки влечет пену (ст. 75 НК РФ) и невозможность выпуска товаров.
• Отсутствие подтверждения уплаты в ЛК ФНС: Риск отказа в вычете «входящего» НДС при камеральной проверке декларации по НДС.
• Неиспользование эксперимента: Участники реестра‚ не подавшие заявление на отсрочку в таможне‚ теряют право на 90-дневную отсрочку без обеспечения.

Практический алгоритм действий импортера

1. Классификация: Определить ТН ВЭД ЕАЭС‚ страну происхождения‚ применимую ставку НДС (20%/10%/0%) и наличие акциза.
2. Расчет предварительной стоимости: Рассчитать Таможенную стоимость (Инкотермс‚ фрахт‚ страховка‚ роялти‚ помощь покупателя).
3. Расчет платежей: Пошлина (ТИС/калькулятор ФТС) + Акциз + НДС = (ТС + Пошлина + Акциз) * Ставка НДС.
4. Подготовка ДТ: Заполнение в СЭД (АИС «Таможня») / через брокера. Указание кода способа расчета НДС (обычно 01 — уплата до выпуска).
5. Уплата/Обеспечение: Перечисление НДС в ФК (КБК 1###11000160) или внесение задатка/предоставление гарантии.
6. Подача ДТ и выпуск: Таможня проверяет оплату -> Регистрирует ДТ -> Выпускает товары.
7. Сверка в ЛК ФНС: Через 1-3 дня после выпуска проверить раздел «НДС. Импорт» на предмет отражения суммы к вычету.
8. Подача декларации по НДС: Включение суммы «входящего» НДС в строку 070 раздела 3 (для вычета).

Порядок начисления НДС при импорте является жестко регламентированным таможенно-налоговым процессом. Ключевыми моментами остаются правильное определение таможенной стоимости (как основы базы)‚ учет акцизов и пошлин в этой базе‚ а также своевременная уплата для получения выпуска товаров. На 2026 год важнейшим инструментом оптимизации денежных потоков является эксперимент по отсрочке уплаты НДС на 90 дней без обеспечения (действует до )‚ которым рекомендуется пользоваться всем подходящим импортерам высокотехнологичной и социально значимой продукции.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база может меняться. Для принятия решений обращайтесь к актуальным редакциям НК РФ‚ ТК ЕАЭС и разъяснениям ФНС России.