Один из фундаментальных принципов упрощенной системы налогообложения (УСН) при объекте «Доходы» — это кассовый метод учета. Именно он определяет момент возникновения налоговой базы. В данной статье подробно разберем, почему «начисления» (себестоимость, выставленные счета, акты сверки) как правило не попадают в доходы УСН, какие существуют исключения и как изменения 2025–2026 годов влияют на этот механизм.

Законодательная основа: Статья 346.17 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, доходы плательщиков УСН определяются по кассовому методу. Это означает, что доход признается в тот день, когда:

• Поступили денежные средства на расчетный счет или в кассу;
• Получены имущественные права (например, списание задолженности зачетом, получение имущества в счет оплаты);
• Получены иные доходы (неоперационные, проценты по кредитам и т.д.).

Ключевой вывод: Момент отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги, а также момент выставления счета-фактуры или подписания акта приема-передачи НЕ является моментом возникновения дохода по УСН (за исключением авансов и предоплат — см. ниже).

Что НЕ попадает в доходы УСН (Начисления)

В понятие «начисления» обычно вкладывают следующие операции, которые игнорируются при расчете налоговой базы по УСН «Доходы»:

Выручка от реализации (Отгрузка без оплаты)

Если вы отгрузили товар, подписали акт выполненных работ, но деньги от покупателя еще не поступили, дохода нет. Налоговая база не увеличивается. Вы будете учитывать этот доход только в том налоговом (квартальном) периоде, когда деньги фактически придут на счет.

Взаиморасчеты и зачет задолженности (до момента исполнения)

Сама по себе операция «зачет аванса в счет оплаты» или «зачет встречных требований» не генерирует нового дохода. Доход (аванс) уже был учтен ранее — в момент поступления денег. Зачет лишь погашает вашу обязательство отгрузить товар.

Суммы НДС, выделенные в счете-фактуре

Если вы на УСН, но платите НДС (с 2025 года — при доходе свыше 20 млн руб., см. ниже), сумма НДС, выделенная в счете-фактуре покупателю, не включается в доходы по УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Доход учитывается без НДС.

Что ОБЯЗАТЕЛЬНО попадает в доходы (Моменты поступления)

Для корректного заполнения Книги учета доходов и расходов (КУДиР) необходимо фиксировать именно эти события:

1. Поступление аванса / предоплаты / частичной оплаты. Даже если отгрузка будет через полгода, деньга пришли — доход зафиксирован;
2. Поступление полной оплаты за ранее отгруженные товары/работы/услуги.
3. Получение имущественных прав: зачет задолженности покупателя (если аванса не было), получение имущества в оплату (батер), списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (п. 20 ст. 251 НК РФ, применяется по аналогии).
4. Неоперационные доходы: штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов; доходы от аренды имущества; проценты по кредитам/вкладам (с оговорками); остаточная стоимость списанных ОС/РБП (при выполнении условий).
5. Возврат налога на прибыль / НДС из бюджета (если ранее не уменьшали расходы/базу).

Важные нюансы и «подводные камни»

Авансы и предоплаты — это доход сразу

Многие ошибочно думают, что аванс можно «не учитывать» до отгрузки. Это грубое нарушение. Любое поступление денег от покупателя (в т.ч. по договорам поставки, агентским, комиссионным) — это доход в день поступления. Неучет авансов ведет к занижению базы и начислению штрафов (ст. 120 НК РФ) и пени.

Договоры агентства / комиссии / возмездного посредничества

Здесь действует специальное правило (п. 3 ст. 346.17 НК РФ): доход агента/комиссионера, это только вознаграждение (комиссия). Деньги, полученные от покупателя за товар принципала, в доход агента не попадают (они проходят транзитом). Но аванс, полученный агентом за будущие услуги, доход агента.

Конституционный Суд и «несправедливые» начисления

В предоставленной информации упоминаются поправки в ст. 346.17 НК РФ во исполнение Постановления Конституционного Суда РФ. Суть изменений (актуальных для 2024–2025 гг.): если налогоплательщик получил доход в виде имущественных прав (зачет, батер), но не может реализовать полученное имущество/права по обстоятельствам, не зависящим от него, он имеет право не включать этот доход в базу (или уменьшить базу позже). Это защита от налогообложения «фиктивным» доходом.

Изменения 2025–2026 годов: НДС на УСН и лимит 20 млн

С 1 января 2025 года (ФЗ от № 615-ФЗ) вступил в силу механизм обязательного уплаты НДС для УСН-щиков, чьи доходы за предыдущий год превысили 20 млн рублей (ранее был порог 60 млн руб., и до 2025 г. был переходный период с 45 млн).

Как это связано с начислениями и доходами?

• Порог 20 млн руб. считается по кассовому методу. Суммируются все поступления на счета/в кассу за 2024 год. Начисления (неоплаченные счета) в этот порог не входят.
• Если вы перешагнули 20 млн руб; поступлений в 2024 г. — с 2025 г. вы становитесь плательщиком НДС (со ставкой 5% или 7% в зависимости от доходов, до 2026 г., 5/7%, с 2026 г. — общие правила 10/20% с возможностью вычета).
• Важно: Сама сумма НДС, начисленная вами покупателю в счете-фактуре, в доходы УСН не включается (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вы платите НДС в бюджет, а базу УСН считаете по чистым поступлениям без НДС;

Отражение в Книге учета доходов и расходов (КУДиР)

КУДиР ведется хронологически. Колонка «Доходы» заполняется на основании банковских выписок, кассовых ордеров (ПКО), актов приема-передачи имущества в оплату.

Типичные ошибки, ведущие к начислению доп. налогов

• Учет выручки по отгрузке (начислению) вместо учета по поступлению. Частая ошибка бухгалтеров, привыкших к налогу на прибыль (начисленный метод).
• Неучет авансов в ожидании закрытия сделки.
• Включение в доходы суммы НДС (для тех, кто на УСН+НДС с 2025 г.).
• Игнорирование неоперационных доходов (пени, штрафы, проценты по текущему счету — если банк их начислил, это доход);
• Неучет доходов в виде имущественных прав (зачет встречных требований без аванса, получение имущества в оплату).

Резюме: Чек-лист для проверки

1. Все ли поступления на расчетный счет и в кассу за квартал отражены в КУДиР?
2. Все ли авансы и предоплаты учтены в доходах в день получения денег?
3. Исключены ли из КУДиР суммы НДС (если вы плательщик НДС на УСН)?
4. Учтены ли доходы от зачетов задолженности (если не было аванса) и получения имущества в оплату?
5. Учтены ли штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов?
6. Сверена ли сумма доходов в КУДиР с данными банка (выписками) и кассовой книгой?

Начисления (себестоимость, отгрузки, счета на оплату) в доходы УСН «Доходы» НЕ попадают. Налоговая база формируется строго по кассовому принципу: деньги пришли — доход зафиксировали. С введением обязательного НДС для УСН при доходах свыше 20 млн руб. (с 2025 г.) этот принцип остается неизменным: база по УСН, это чистые поступления без НДС.

Грубое нарушение кассового метода (учет доходов по начислению) является основанием для решения о проведении камеральной/выездной проверки, начисления дополнительных налогов, штрафов по ст. 120 НК РФ (20% / 40%) и пени. Ведите КУДиР дисциплинированно, опирайтесь на банковские выписки и кассовые документы.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 346.17, 346.18), ФЗ от № 615-ФЗ и Постановлений Конституционного Суда РФ. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.