Вопросы налогообложения доходов граждан Республики Казахстан, работающих или получающих доходы на территории Российской Федерации, регулируются сложной системой норм: Налоговым кодексом РФ (НК РФ), Федеральным законом «О ратификации Конвенции между РФ и РК об избежании двойного налогообложения» (далее — Конвенция) и актами ЕАЭС․ Статья актуальна на 27 сентября 2026 года и учитывает принятые законодательные изменения, вступающие в силу с 2027 года․

Определение налогового резидентства: ключевой критерий 183 дней

Согласно ст․ 207 НК РФ, налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, фактически пребывающее в России не менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев (скользящий период)․

• Резиденты: Уплачивают НДФЛ по ставке 13% (на доходы до 5 млн руб․ в год) и 15% (на превышение 5 млн руб․)․ Имеют право на налоговые вычеты․
• Нерезиденты: Уплачивают НДФЛ по ставке 30% (ст․ 224 НК РФ)․ Право на стандартные, социальные и имущественные вычеты отсутствует (кроме вычетов на детей-инвалидов и по ипотеке по старым правилам в редких случаях)․

Важно для граждан РК: Дни пребывания в России за счет лечения, обучения или отдыха также считаются․ Однако Конвенция вводит свои правила определения резидентства (ст․ 4 Конвенции), которые имеют приоритет над НК РФ в случае конфликта (двойного резидентства)․

Действие Конвенции между РФ и РК (Приоритет международного права)

Согласно ст․ 15 НК РФ, положения международных договоров РФ применяются непосредственно и имеют приоритет над нормами Кодекса․ Конвенция 1998 г․ (с протоколом 2010 г․) кардинально меняет правила для казахстанцев․

Доходы от зависимой личной работы (Заработная плата) — Ст․ 15 Конвенции

Это самый частый случай․ Заработная плата, жалованье и иное подобное вознаграждение, полученное резидентом РК по поводу найма, облагается налогом только в РК, если выполняются все три условия одновременно:

1. Лицо пребывает в РФ в течение периода (периодов), не превышающего в сумме 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде․
2. Вознаграждение выплачивается работодателем, который не является резидентом РФ (или от его имени)․
3. Вознаграждение не затрачивается на постоянное представительство (Постпредставительство), которое работодатель имеет в РФ․

Вознаграждение директоров — Ст․ 16 Конвенции

Вознаграждение, получаемое резидентом РК в качестве члена совета директоров (наблюдательного совета) российской компании, облагается налогом в РФ (ставка 30% для нерезидента, если нет резидентства)․

Пенсии и пособия — Ст․ 18 Конвенции

Пенсии и иные подобные вознаграждения, выплачиваемые резиденту РК за прошлую работу, облагаются налогом только в РК․ В РФ они освобождаются от НДФЛ (подтверждается справкой о резидентстве РК)․

Дивиденды, проценты, роялти — Ст․ 10, 11, 12 Конвенции

Для применения пониженных ставок по Конвенции налоговый агент (источник выплаты) обязан получить от получателя дохода Справку о налоговом резидентстве (формы, установленной компетентным органом РК), заверенную налоговым органом РК․

Особенности для граждан ЕАЭС (Казахстан, Армения, Беларусь, Кыргызстан)

Граждане ЕАЭС пользуются упрощенным режимом трудовой миграции (не нужны патенты, разрешения на работу)․ Однако налоговые правила для них не отличаются от общих правил НК РФ + Конвенция․

• При пребывании < 183 дней — нерезиденты (30%), если не спасает ст․ 15 Конвенции (работа на нерезидента без Постпредставительства)․
• При пребывании ≥ 183 дней, резиденты (13%/15%), право на вычеты․
• Работодатель-налоговый агент обязан следить за днями пребывания и менять ставку в момент перехода порога 183 дней (пересчет с начала года)․

Обязанности налогового агента (Работодателя)

Российская организация или ИП, выплачивающая доход гражданину РК, выступает налоговым агентом (ст․ 226 НК РФ):

• Рассчитывает налог по актуальной ставке (учитывая дни пребывания и Конвенцию)․
• Удерживает налог при фактической выплате дохода․
• Перечисляет налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты․
• Сдает расчет по НДФЛ (форма 6-НДФЛ) ежеквартально․
• Выдает сотруднику справку 2-НДФЛ до 28 февраля года, следующего за отчетным․

Налоговые вычеты: доступны ли гражданам РК?

Только налоговым резидентам РФ (пребывание ≥ 183 дней)․ Нерезиденты вычеты не получают․

• Стандартные (на себя, детей): Предоставляются, если доход с начала года не превышает 350 000 руб․ (на себя) / доход ребенка не превышает порогов․
• Социальные (обучение, лечение, взносы НПФ, благотворительность): В пределах 120 000 / 150 000 руб․ в год․
• Имущественные (покупка жилья, проценты по ипотеке): Разовый вычет до 260 000 руб․ + проценты до 390 000 руб․ (для резидентов)․
• Вычет на долгосрочные сбережения (ЛДС): С 1 сентября 2026 года (по новостям от 26․07) резиденты могут вернуть 13%/15% от суммы взносов на ЛДС (в пределах 400 000 руб․ в год)․ Граждане РК-резиденты могут этим пользоваться․

Декларирование (Форма 3-НДФЛ)

Гражданин РК обязан сдать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчетным, и заплатить налог до 15 июля, если:

• Получал доход от источников, где налоговый агент не удержал налог (аренда недвижимости, продажа имущества, фриланс для физлиц, дивиденды от казахстанских компаний, полученные в РФ)․
• Хочет получить налоговые вычеты (только резиденты)․
• Получил доход от продажи имущества, владенного менее минимального срока (3/5 лет)․

Законодательные изменения 2027 года: Новый режим для иностранцев

Согласно информации от 8 июля 2026 года (Госдума, второе и третье чтения), с 1 января 2027 года вводится новый порядок налогообложения иностранных граждан․

Суть изменений (на основании принятого закона):

• Вводится обязательный авансовый платеж по НДФЛ для иностранных граждан, временно или постоянно пребывающих в РФ и осуществляющих трудовую деятельность․
• Для работающих у физических лиц (няни, водители, уход за пожилыми) — вводится фиксированный авансовый платеж (аналог патента, но налоговый), уплачиваемый самим работником или работодателем-физлицом․
• Механика: Иностранец должен зарегистрироваться в личном кабинете ФНС, получить уведомление о сумме авансового платежа и уплачивать его ежемесячно․

Влияние на граждан Казахстана:

Критический момент: Граждане РК являются гражданами ЕАЭС․ Договор о ЕАЭС (ст․ 98) гарантирует равный доступ к рынку труда и социальным правам․ На текущий момент (сентябрь 2026 г․) не принято решение о ратификации протокола о внесении изменений в Договор ЕАЭС, отменяющем привилегии для граждан ЕАЭС в налоговой сфере․

Два сценария на 2027 год:

1. Сценарий А (Сохранение привилегий ЕАЭС): Граждане РК продолжают работать по общим правилам НК РФ + Конвенция (13%/30%, резидентство по 183 дням)․ Новый закон об авансовых платежах применяется к гражданам третьих стран (Узбекистан, Таджикистан и др․)․
2. Сценарий Б (Унификация): Если будет ратифицирован протокол ЕАЭС или принят спец․ федеральный закон, граждане РК попадут под режим авансовых платежей / фиксированного налога․ Следите за новостями Минфина РФ и ФНС к концу 2026 года․
Рекомендация: До вступления изменений в силу и публикации разъяснений ФНС по применению к гражданам ЕАЭС, планируйте налогообложение по действующим правилам (НК РФ + Конвенция)․ Обратитесь к бухгалтерии работодателя за уточнением ставки удержания с января 2027 г․

Практический чек-лист для гражданина РК в 2024–2026 гг․

1. Считайте дни пребывания․ Ведите календарь въездов/выездов․ 183 дня — граница смены ставки 30% → 13% (с перерасчетом с начала года)․
2. Проверьте работодателя․ Если работаете на казахстанскую компанию удаленно из РФ — запросите справку о резидентстве в КГД МФ РК для применения ст․ 15 Конвенции (освобождение от НДФЛ в РФ при < 183 днях)․
3. Сдайте 3-НДФЛ для вычетов․ Стали резидентом? Купили квартиру, лечились, обучались — сдайте декларацию за 2024 год до и верните 13%․
4. Дивиденды/Проценты от РФ․ Требуйте применения ставок 5%/15%/10% по Конвенции, предоставляя нотариально заверенный перевод Справки о резидентстве РК․
5. Мониторьте 2027 год․ Подпишитесь на рассылки ФНС и профильные телеграм-каналы (например, «Налоговые новости», «Бухгалтерия․ру») для отслеживания подзаконных актов к новому закону․

Налогообложение граждан Казахстана в России строится на «треугольнике»: НК РФ → Конвенция РФ-РК → Договор ЕАЭС․ На сегодняшний день (сентябрь 2026) базовый сценарий — определение резидентства по 183 дням и применение ст․ 15 Конвенции для удаленщиков на казахстанских работодателях․

Принятый в июле 2026 году закон об авансовых платежах для иностранцев с 2027 года создает неопределенность для граждан ЕАЭС․ Финальная картина прояснится после выхода подзаконных актов ФНС и решений Межгосударственного совета ЕАЭС․ До тех пор действуют текущие правила: резидент — 13% и вычеты, нерезидент — 30% (или 0% по Конвенции при выполнении условий)․

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту или в ФНС России․