Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается не только с денежных выплат, но и с доходов, полученных в натуральной форме. Разберём подробно, что относится к таким доходам, как определяется налоговая база и кто обязан уплачивать налог.
Что такое доход в натуральной форме
Согласно статье 211 Налогового кодекса РФ, доходом в натуральной форме признаются:
- оплата организациями товаров, работ, услуг или имущественных прав в интересах налогоплательщика (например, оплата питания, обучения, отдыха, коммунальных услуг);
- товары, работы или услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно или с частичной оплатой;
- оплата труда в натуральной форме (продукцией, товарами).
Примеры натурального дохода
- работодатель оплатил сотруднику путёвку в санаторий для личного отдыха;
- компания подарила работнику автомобиль или бытовую технику;
- организация оплатила обучение сотрудника, не связанное с его профессиональной деятельностью;
- работник получил часть заработной платы продукцией предприятия;
- физическое лицо получило приз в натуральной форме от организации.
Как определяется налоговая база
Налоговая база по доходам в натуральной форме определяется как рыночная стоимость полученных товаров, работ или услуг на дату получения дохода. При этом в стоимость включаются НДС и акцизы.
Если налогоплательщик частично оплатил товар или услугу, то в налоговую базу включается только разница между рыночной стоимостью и фактически уплаченной суммой.
Ставки налога
С 2025 года в России действует прогрессивная шкала НДФЛ для резидентов:
- 13% — при доходе до 2,4 млн рублей в год;
- 15% — от 2,4 до 5 млн рублей;
- 18% — от 5 до 20 млн рублей;
- 20% — от 20 до 50 млн рублей;
- 22% — свыше 50 млн рублей.
Для нерезидентов ставка, как правило, составляет 30%.
Кто и как уплачивает налог
Обычно организация, выплачивающая доход в натуральной форме, выступает налоговым агентом; Она обязана исчислить НДФЛ и удержать его из любых денежных выплат налогоплательщику (например, из заработной платы). При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% денежной выплаты.
Если удержать налог невозможно (денежных выплат нет), налоговый агент до 25 февраля следующего года сообщает об этом в налоговый орган. Тогда налогоплательщик уплачивает НДФЛ самостоятельно на основании уведомления из инспекции, не позднее 1 декабря.
Что не облагается налогом
Не признаются доходом в натуральной форме, в частности:
- оплата обучения сотрудника по основным и дополнительным профессиональным программам в интересах работодателя;
- обязательные выплаты, предусмотренные законодательством (например, выдача спецодежды, молока на вредных производствах);
- подарки от организаций стоимостью до 4 000 рублей в год;
- призы в рамках рекламных акций стоимостью до 4 000 рублей в год.
Доход в натуральной форме облагается НДФЛ наравне с денежным. Налоговая база определяется по рыночной стоимости, а обязанность по удержанию налога чаще всего лежит на налоговом агенте. Физическим лицам важно помнить: если налог не был удержан, его придётся уплатить самостоятельно по уведомлению из налоговой инспекции.