Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных доходных источников бюджетной системы Российской Федерации. Понимание того‚ как именно распределяются эти средства между федеральным‚ региональными и местными бюджетами‚ позволяет лучше ориентироваться в механизмах формирования доходной части бюджетов всех уровней. В данной статье подробно разбирается порядок зачисления НДФЛ в соответствии с действующим законодательством (Бюджетный кодекс РФ‚ Налоговый кодекс РФ) и установленными на плановый период нормативы.

Правовая природа НДФЛ: «Общий налог»

Согласно статье 184.1 Бюджетного кодекса РФ‚ НДФЛ относится к категории общих налогов (наряду с НДС и налогом на прибыль организаций). Это означает‚ что доходы от него подлежат распределению между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации с помощью установленных нормативов отчислений (долей);

Данная модель бюджетного федерализма применяется также во многих зарубежных странах (например‚ в Австрии)‚ что позволяет балансировать интересы центра и регионов.

Базовая ставка (13%): Приоритет регионов и муниципалитетов

Ключевым принципом распределения НДФЛ по базовой ставке 13% является закрепление основной массы поступлений за бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами.

• Бюджеты субъектов РФ: Получают львиную долю поступлений по ставке 13%. Это основной источник доходов региональных казн.
• Местные бюджеты: Получают установленную долю (норматив) от НДФЛ 13%. Данные поступления закрепляются за бюджетами муниципальных образований и учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов (ст. 65 БК РФ).
• Федеральный бюджет: По базовой ставке 13% практически не получает доходов (за исключением специфических случаев‚ описанных ниже).

Важно: Конкретные процентные доли (нормативы) для каждого субъекта и муниципалитета устанавливаются ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период (Приложение 1 к закону) и законами субъектов РФ (Приложение 2).

Прогрессивная шкала и повышенные ставки: Доходы федерального бюджета

С введением прогрессивной шкалы налогообложения (с 2021 года ставка 15% для доходов свыше 5 млн руб. в год‚ а с 2025 года — расширенная шкала ставок 18%‚ 20% и др.) принцип распределения кардинально изменился для части налога‚ превышающей базовые 13%.

Правило «все‚ что сверх 13% — в федеральный бюджет»

Согласно нормам Налогового кодекса РФ (в частности‚ ст. 214.7‚ 226.1 и др.) и пояснениям Минфина/ФНС:

• Сумма налога‚ исчисленная по ставке 13%‚ распределяется по нормативам между региональным и местным бюджетами (как описано выше).
• Вся дополнительная сумма налога‚ возникающая за счет применения повышенных ставок (15%‚ 18%‚ 20% и т.д.)‚ зачисляется полностью в доход федерального бюджета.

Например‚ если налогоплательщик платит 15% с части дохода‚ то 13% идут по нормативам в регион/муниципалитет‚ а разница в 2 процентных пункта (15% ౼ 13%), в федеральный центр.

Прогнозные оценки

По данным проектов федерального бюджета (например‚ на 2024 год)‚ власти прогнозировали существенные поступления от «прогрессивки». Так‚ только от дополнительных 2 п.п. ставки (переход с 13% на 15% для высоких доходов) ожидалось поступление около 176 млрд рублей в федеральный бюджет. Фактические данные за 2025 год подтверждают рост налоговых доходов: например‚ поступления НДФЛ в федеральный бюджет за первый квартал 2025 года выросли на 40% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Специфические направления: 2% (3%) в федеральный бюджет

Существует исключение из общего правила распределения базовой ставки. В соответствии с п. 2 ст. 226.1 НК РФ (в ред. от ‚ с изм. от ):

Сумма налога‚ исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процента в 2017–2030 годах)‚ зачисляется в федеральный бюджет‚ если иное не установлено главой 23.2 НК РФ.

Данное правило применяется к доходам в виде дивидендов‚ процентов по облигациям и некоторым другим видам пассивного дохода‚ налогооблагаемым по ставке 13% (для резидентов)‚ но с выделом фиксированной доли (2% или 3%) в пользу федерального центра.

Нормативы распределения на 2024–2026 годы

Ежегодно утверждаются нормативы распределения доходов от общих налогов. Для НДФЛ (часть по ставке 13%) они фиксируются в Приложении 1 к Федеральному закону о федеральном бюджете.

Структура нормативов обычно выглядит следующим образом:

1. Норматив отчислений в бюджет субъекта РФ (устанавливается в процентах для каждого региона отдельно).
2. Норматив отчислений в местные бюджеты (устанавливается законами субъектов РФ — Приложение 2 к Постановлению Госдумы/Закону субъекта).

Пример логики расчета (упрощенно):

• Всего начислено НДФЛ 13% = 100 усл. ед.
• Норматив региона = 85% → 85 усл. ед. в бюджет региона.
• Норматив муниципалитета = 15% → 15 усл. ед. в местный бюджет.
• НДФЛ по ставке 15% (на сверхдоходах) = 10 усл. ед. → 13% (8.67 у.е.) по нормативам в регион/муниципалитет + 2% (1.33 у.е.) в федеральный бюджет. Примечание: технически распределение происходит путем применения нормативов к налоговой базе‚ но экономический смысл именно в разделении ставки.

Резюме: Карта потоков НДФЛ

Таким образом‚ современная система распределения НДФЛ в России имеет четкую дифференциацию:

• Региональный и местный уровни являются основными бенефициарами базовой ставки 13%‚ что обеспечивает им финансовую автономию и ресурсы для исполнения своих полномочий (образование‚ медицина‚ социальная политика‚ коммунальное хозяйство).
• Федеральный центр концентрирует в своих руках доходы от прогрессивной шкалы (все‚ что выше 13%) и фиксированные доли от пассивных доходов (2–3% от дивидендов/процентов). Это позволяет центру финансировать федеральные обязательства‚ оборону‚ национальные проекты и обеспечивать межбюджетное выравнивание через трансферты.

Понимание этой структуры критически важно для анализа исполнения бюджетов‚ прогнозирования доходов регионов и оценки влияния налоговых реформ (например‚ расширения прогрессивной шкалы с 2025 года) на финансовое положение разных уровней власти.