Увольнение сотрудника — это не только кадровая процедура, но и сложный расчетный период для бухгалтера и кадровика. Ключевой вопрос: какие выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами, а какие освобождены? С 1 января 2025 года вступили в силу существенные изменения, унифицировавшие подходы к налогообложению выходного пособия и компенсаций. В этой статье подробно разберем актуальные правила, лимиты и сроки уплаты.
Основные виды выплат при увольнении
При прекращении трудового договора работник может получить следующие основные выплаты:
- Заработная плата за отработанное время (включая неполный расчетный период).
- Компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).
- Выходное пособие (при сокращении штата, ликвидации организации, отказе от переезда и др. — ст. 178, 318 ТК РФ).
- Дополнительные выплаты по соглашению сторон (сверх гарантий ТК РФ).
- Материальная помощь (в порядке, установленном локальными нормативными актами).
Налоговый режим каждого вида выплат имеет свою специфику.
Налогообложение НДФЛ: главные правила 2025 года
Выходное пособие: лимит освобождения (ст. 217 НК РФ)
С 2025 года установлен единый лимит освобождения от НДФЛ для всех выплат при увольнении (выходное пособие, компенсации по сокращению, доп. выплаты по соглашению сторон).
Правило: Освобождаются от НДФЛ выплаты в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия) работника.
Для работников Крайнего Севера и приравненных местностей: лимит увеличен до шестикратного размера среднего месячного заработка.
Основание: п. 1 ст. 217 НК РФ (в ред. ФЗ от № 389-ФЗ).
Важный нюанс от Минфина: для целей применения этого лимита используются ограничения Закона № 255-ФЗ (предельная база по страховым взносам). То есть средний дневной заработок для расчета лимита не может превышать частное от деления предельной базы за два года на 730 дней.
Компенсация за неиспользованный отпуск
Данная выплата полностью облагается НДФЛ (ст. 217 НК РФ не содержит освобождения для компенсаций за отпуск). Она включается в доход работника в полной сумме.
Заработная плата за отработанное время
Осуществляется в общем порядке, облагается НДФЛ по ставке 13% (или 15%/18%/20%/22% для налоговых резидентов/нерезидентов при превышении 5 млн руб. в год).
Выплаты по соглашению сторон (сверх ТК РФ)
Если соглашением сторон предусмотрена выплата, превышающая гарантии ТК РФ (например, «золотое парашют» или повышенное выходное), она входит в общий лимит «3 зарплаты» (или «6 зарплат» для Севера). Сумма, превышающая лимит, облагается НДФЛ.
Страховые взносы: полная синхронизация с НДФЛ с 2025 года
Это ключевое изменение 2025 года. Ранее порядок исчисления взносов и НДФЛ с выходного пособия отличался. Теперь:
С 1 января 2025 года не облагаются страховыми взносами выплаты при увольнении в той же сумме, что и для целей НДФЛ:
- До 3-х среднемесячных заработков (общий случай);
- До 6-и среднемесячных заработков (Крайний Север и приравненные районы).
Основание: подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (в ред. ФЗ от № 389-ФЗ).
Таким образом, база по НДФЛ и базе по страховым взносам при увольнении теперь идентичны. Это значительно упрощает расчеты: если сумма выплат укладывается в лимит — нет ни НДФЛ, ни взносов. Если превышает — излишек облагается и тем, и другим.
Сроки уплаты налогов и взносов при увольнении
Сроки перечисления не изменились в 2025 году и зависят от даты фактической выплаты дохода физическому лицу (дня выдачи денег через кассу или зачисления на карту).
НДФЛ
Налоговый агент обязан удержать и перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
- Выплата 15 числа -> НДФЛ перечислить до 16 числа (включительно).
- Если выплата в пятницу/выходной -> перечисление в следующий рабочий день.
Страховые взносы
С 2023 года единый платеж (ЕНП) перечисляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была выплачена зарплата/выходное.
Однако для упрощения учета ЕНП многие организации перечисляют взносы в день выплаты зарплаты (как и НДФЛ), чтобы не копить задолженность по ЕНП. Крайний срок — 28-е число следующего за кварталом месяца.
Особенности расчета «Среднего месячного заработка» для лимита
Лимит в 3 (или 6) зарплат рассчитывается на основе среднего заработка, определенного по правилам Постановления Правительства РФ № 922 (Положение о порядке исчисления среднего заработка).
- Определяется заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению.
- Сумма заработка делится на количество фактически отработанных дней и умножается на среднее число календарных дней в месяце (29,3).
- Полученная сумма среднего дневного заработка умножается на 29,3 -> получаем среднемесячный заработок.
- Умножаем на 3 (или 6) -> получаем лимит освобождения.
Ограничение по предельной базе (Минфин): Если средний дневной заработок превышает предельную базу по взносам / 730, для расчета лимита берется именно это предельное значение.
Сводная таблица налогообложения выплат при увольнении (2025 год)
| Вид выплаты | НДФЛ | Страховые взносы | Примечание |
|---|---|---|---|
| Зарплата за отработанное время | Облагается (13% и др.) | Облагается (30% в ПФР/ФОМС/ФСС) | Общий порядок |
| Компенсация за неисп. отпуск | Облагается (13% и др.) | Облагается (30%) | Не входит в лимит 3-х зарплат |
| Выходное пособие (по ТК РФ) | Освобождено до лимита 3/6 зарплат | Освобождено до лимита 3/6 зарплат | Лимит общий на все выплаты при увольнении |
| Доп. выплаты по соглашению сторон | Входит в общий лимит 3/6 зарплат | Входит в общий лимит 3/6 зарплат | Сумма сверх лимита, облагается |
| Материальная помощь (при увольнении) | Входит в общий лимит 3/6 зарплат | Входит в общий лимит 3/6 зарплат | Если выплачивается одновременно с увольнением |
Бухгалтерский учет и отчетность
- Дт 70 / Кт 50 (51) — начисление и выплата сумм работнику.
- Дт 70 / Кт 68 (НДФЛ), исчисление удержанного налога (на сумму, превышающую лимит).
- Дт 69 / Кт 68 (Взносы) — исчисление страховых взносов (на сумму, превышающую лимит).
- Отчетность: Данные отражаются в 6-НДФЛ (выплата при увольнении — код вида дохода 2000, признак «признак выплаты при увольнении») и в РСВ (раздел 1, строка 130 — базы, не облагаемые взносами; строка 140, базы, облагаемые взносами).
Типичные ошибки и риски
- Разделение лимитов: Попытка применить лимит 3 зарплат отдельно к выходному пособию, отдельно к доп. выплате по соглашению, отдельно к мат. помощи. Ошибка: лимит единый на все выплаты, связанные с увольнением, выплаченные в этот расчетный период.
- Игнорирование предельной базы: Расчет лимита по фактическому высокому заработку без применения потолка предельной базы по взносам (позиция Минфина). Риск начисления лишнего НДФЛ/взносов при проверке.
- Позднее перечисление НДФЛ: Перечисление НДФЛ не в день выплаты/след. день, а вместе с зарплатой за месяц. Это грубое нарушение ст. 226 НК РФ, влекает штрафы (20% + пени).
- Неучет компенсации за отпуск в базе: Компенсация за отпуск всегда облагается и НДФЛ, и взносами полностью, она не «съедает» лимит 3-х зарплат.
Резюме
С 2025 года система налогообложения выплат при увольнении стала максимально прозрачной и единообразной:
- Единый лимит освобождения 3 среднемесячных заработка (6 — для Севера) действует и для НДФЛ, и для страховых взносов.
- Лимит распространяется на совокупность всех выплат, связанных с увольнением (выходное, доп. выплаты по соглашению, мат. помощь при увольнении).
- Компенсация за неиспользованный отпуск и зарплата за отработанное время, всегда облагаются полностью.
- НДФЛ перечисляется на следующий день после выплаты, взносы — в рамках ЕНП до 28-го числа следующего за кварталом месяца.
Грамотный расчет среднего заработка с учетом предельной базы и своевременное разделение баз (облагаемая / не облагаемая) в РСВ и 6-НДФЛ — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и СФР.
Статья подготовлена на основе нормативных актов РФ (НК РФ, ТК РФ, ФЗ-389 от ) и разъяснений Минфина/ФНС актуальных на 2025 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к профессиональным бухгалтерам или юристам.