Короткий ответ: сами по себе органы местного самоуправления (ОМСУ) — представительные органы (собрания депутатов), главы муниципалитетов, администрации как органы власти — не являются плательщиками налога на имущество организаций. Это следует из того, что ОМСУ не являются юридическими лицами (организациями) в понимании Налогового кодекса РФ.
Однако имущество, находящееся в муниципальной собственности, учитывается на балансе муниципальных учреждений и предприятий (юридических лиц), созданных ОМСУ. Именно эти организации выступают плательщиками налога, причем значительная часть их (бюджетные учреждения) освобождена от уплаты данного налога.
Правовая природа органов местного самоуправления
Согласно статье 131 Конституции РФ и Федеральному закону № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», органы местного самоуправления — это органы публичной власти (органы управления), а не коммерческие или некоммерческие организации.
- Они не имеют статуса юридического лица (за исключением случаев, прямо предусмотренных законом, что для типичных администраций/советов не применяется).
- Они действуют от имени муниципального образования.
- В гражданско-правовых отношениях (включая налоговые) за муниципалитет выступают созданные им юридические лица, муниципальные учреждения (бюджетные, автономные, казенные) и унитарные предприятия (МУП).
Кто является плательщиком по Налоговому кодексу РФ
Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество организаций признаются:
- Организации РФ (юридические лица) в отношении имущества, на них учтенного как основных средств, а также имущества, переданного в аренду и т.д.
- Иностранные организации, действующие через постоянные представительства или владеющие недвижимостью на территории РФ.
Кто платит налог за муниципальное имущество?
Муниципальное имущество (здания администраций, школы, больницы, ДК, инженерные сети, транспорт) передается на баланс (в оперативное управление или хозяйственное ведение) муниципальным юридическим лицам. Налоговые обязательства распределяются следующим образом:
А. Муниципальные бюджетные учреждения (МБУ) — ОСВОБОЖДЕНЫ
Подавляющее большинство социальных объектов (школы, детсады, поликлиники, библиотеки, администрации как казенные/бюджетные учреждения) созданы в форме бюджетных учреждений.
Согласно п. 1 ст; 381 НК РФ, не признаются плательщиками налога на имущество организации, полностью финансируемые за счет бюджетов (бюджетные учреждения), если они соответствуют критериям (некоммерческие цели, финансирование за счет бюджета не менее 50% и т.д.).
Результат: Здания школ, больниц, администраций (как МБУ/МКАУ) налогу на имущество не подлежат.
Б. Муниципальные автономные учреждения (МАУ) — ПЛАТЯТ (с оговорками)
Автономные учреждения (часто — музеи, театры, спортивные комплексы, парки) получают доходы от предпринимательской деятельности. Они не попадают под полное освобождение п. 1 ст. 381 НК РФ, так как финансируются не только за счет бюджета.
Они являются плательщиками налога на имущество в общем порядке по кадастровой или балансовой стоимости (в зависимости от типа объекта).
В. Муниципальные унитарные предприятия (МУП) — ПЛАТЯТ
МУП (водоканалы, теплосети, общественный транспорт, ЖКХ) — это коммерческие организации. Они являются плательщиками налога на имущество в полном объеме по всем объектам, закрепленными за ними на праве хозяйственного ведения.
Г. Имущество, не переданное на баланс юридическим лицам
Если недвижимость стоит на балансе непосредственно у муниципального образования (как собственника), но не закреплена за каким-либо МУП или учреждением, возникает правовой вакуум: собственник (муниципалитет) — не «организация», а плательщика (юридического лица) на балансе нет. На практике такие случаи исключаются путем обязательного закрепления имущества за МУП или учреждениями.
Налог на землю: отдельный режим
Не стоит путать налог на имущество и земельный налог (гл. 31 НК РФ).
- Плательщики земельного налога — владельцы участков, обладатели права пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования.
- Муниципалитеты как собственники земель не платят земельный налог (п. 2 ст. 389 НК РФ: налог не уплачивается в отношении земельных участков, находящихся в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований).
- Но МУП и учреждения, получившие участки в аренду или постоянное пользование, — платят земельный налог (если не предусмотрена льгота органами МС).
Сводная таблица: кто платит, а кто нет
| Субъект | Является ли организацией (юридическим лицом)? | Статус по налогу на имущество (ст. 373 НК РФ) | Освобождение (ст. 381 НК РФ) |
|---|---|---|---|
| Совет депутатов / Глава города / Администрация (как орган власти) | Нет (орган публичной власти) | Не плательщик | — |
| Муниципальное бюджетное учреждение (МБУ, МКАУ) — школа, больница, администрация как казенное учр. | Да | Плательщик (формально) | Полностью освобождены (п. 1 ст. 381 НК РФ) |
| Муниципальное автономное учреждение (МАУ) — музей, театр, стадион | Да | Плательщик | Общие льготы (например, на объекты охраны природы), но не п. 1 ст. 381 |
| Муниципальное унитарное предприятие (МУП), Водоканал, ТЦ, Автопарк | Да | Плательщик | Только специальные льготы (инновации, спецэконзоны и т.д.) |
Важные нюансы и судебная практика
Кадровая стоимость vs Балансовая стоимость
С 2020 года для большинства объектов налоговая база определяется по кадастровой стоимости (ст. 375 НК РФ). Это касается МАУ и МУП. Бюджетные учреждения (МБУ) это не касает, так как они освобождены от налога полностью.
Аренда муниципального имущества
Если МУП или МАУ сдает в аренду муниципальное имущество третьим лицам, налогоплательщиком по этому имуществу остается арендодатель (МУП/МАУ), а не арендатор (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Льготы органов МС (ст. 381 НК РФ)
Органы местного самоуправления (Собрания депутатов) имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество (п. 2 ст. 381 НК РФ), например, для малого бизнеса, СОНП, организаций, нанимающих инвалидов. Эти льготы применяют юридические лица-плательщики (МУП, МАУ, коммерческие орги), но не сами ОМСУ.
Резюме
- ОМСУ (Администрация, Совет, Глава) — не платят налог на имущество. Они не являются «организациями» по ст. 373 НК РФ.
- Платят созданные ими юридические лица:
- МУП — платят всегда (коммерческие).
- МАУ — платят (смешанное финансирование).
- МБУ / МКАУ (бюджетные/казенные), НЕ платят (освобождены по п. 1 ст. 381 НК РФ).
- Здания администраций, школ, больниц, домов культуры, находящиеся на балансе бюджетных учреждений, освобождены от налога на имущество.
- ОМСУ устанавливают льготы для других плательщиков (бизнеса, соцорг), но не для себя (так как сами не платят).
Практический совет: Если вы получаете требование налогового органа адресованное «Администрации города Н» или «Совету депутатов» — это основание для обжалования, так как неправильно определен плательщик. Плательщиком должно быть конкретное муниципальное учреждение или предприятие, на балансе которого стоит объект.