Вопрос о налоговой нагрузке на детские дома (детские дома-интернаты, центры содействия семейному воспитанию, социальные реабилитационные центры для несовершеннолетних и аналогичные учреждения) требует различения двух аспектов: налогов, которые платит сама организация (как юридическое лицо), и налогов, связанных с имуществом детей-сирот (как физических лиц)․ В предоставленной интернет-информации преимущественно освещен второй аспект (льготы для семей и отдельных детей), однако статус самого учреждения как налогоплательщика имеет свою специфику, закрепленную в Налоговом кодексе РФ․

Организационно-правовая форма и общий режим налогообложения

Большинство государственных детских домов в России созданы в форме государственных бюджетных учреждений (ГБУ) или автономных учреждений (АУ)․ Это некоммерческие организации, основной целью которых не является получение прибыли, а выполнение социальных функций (воспитание, обучение, охрана здоровья детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей)․

С точки зрения Налогового кодекса РФ (НК РФ), такие организации являются плательщиками налогов и сборов на общих основаниях, если только кодексом не установлены специальные режимы или освобождения․ Однако специфика их финансирования (преимущественно за счет бюджетных ассигнований) и деятельности существенно сужает перечень уплачиваемых налогов․

Налог на прибыль организаций (ст․ 246 НК РФ)

Общее правило: ГБУ и АУ являются плательщиками налога на прибыль․

Практика: Поскольку детские дома не ведут предпринимательскую деятельность в коммерческом понимании и их доходы формируются в основном из бюджетного финансирования (субсидий, дотаций), которые не включаются в доходы по налогу на прибыль (п․ 11 ст․ 251 НК РФ — доходы в виде полученных бюджетных ассигнований), налоговая база по налогу на прибыль обычно равна нулю․

• Если учреждение не получает доходов от предпринимательской деятельности (аренда имущества, платные услуги сторонним лицам), налог на прибыль не уплачивается․
• В случае получения доходов от предпринимательской деятельности (например, сдача в аренду части помещения), налог уплачивается только на эту часть доходов․

Налог на добавленную стоимость (НДС, ст․ 143 НК РФ)

Детские дома (ГБУ/АУ) являются плательщиками НДС, если они осуществляют операции, подлежащие облажению (продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории РФ)․

Освобождения (ст․ 149 НК РФ):

• Услуги по воспитанию, обучению и надзору за детьми, оказываемые учреждениями, включенными в реестр организаций, осуществляющих образовательную деятельность (лицензированных), освобождены от НДС (п․ 13 ст․ 149 НК РФ)․
• Медицинские услуги, оказываемые детьми в рамках обязательного медицинского страхования или за счет бюджета, также освобождены (п․ 2 ст․ 149 НК РФ)․

Налог на имущество организаций (ст․ 373 НК РФ)

Здесь важно отличать налог на имущество организаций (федеральный налог, платится в бюджет региона) и налог на имущество физических лиц (региональный налог, платиться за квартиры/дома в собственности граждан)․

Налог на имущество организаций (имение детского дома)

С 2019 года объектом налогообложения является только имущество, учтенное на кадастровом учете (недвижимость: здания, сооружения)․ Подвижное имущество (оборудование, транспорт, мебель) налогом не облагается․

Освобождение для бюджетных учреждений (п․ 5 ст․ 381 НК РФ):

Не признаются налогоплательщиками по налогу на имущество организаций: бюджетные учреждения (ГБУ), автономные учреждения (АУ) и казенные учреждения․

Таким образом, государственные детские дома (ГБУ, АУ) полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций в отношении всего имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления или хозяйственного ведения․

Налог на имущество физических лиц (имущество самих детей)

Это тема, к которой относится большая часть найденной интернет-информации․

• Дети-сироты как собственники: Если ребенок-сирота является собственником квартиры, дома или доли в них (например, полученной по программе обеспечения жильем), он становится налогоплательщиком по налогу на имущество физических лиц․
• Льготы: Как указано в источнике (Письмо Минфина/ФНС, ГАРАНТ․РУ): «В отношении детей-сирот, а также оставшихся без попечения родителей льготы по налогу на имущество физических лиц не предусмотрены» (ст․ 407 НК РФ перечень льготников не включает сирот как таковых)․
• Вычеты по площади: Действуют общие вычеты для всех несовершеннолетних собственников (п․ 5 ст․ 403 НК РФ): снижение кадастровой стоимости на 5 кв․м (квартира/комната) или 7 кв․м (дом) на каждого ребенка․ Но полная освобождение от налога для сирот законом не установлено․
• Роль опекуна/учреждения: Оплату налога за несовершеннолетнего производит законный представитель (опекун, попечитель) или администрация учреждения (если ребенок живет в ДД и имущество на нем закреплено), используя средства ребенка (пенсии, алименты, доходы от имущества)․

Земельный налог (ст․ 388 НК РФ)

Плательщики — организации и физлица, владеющие земельными участками на праве собственности, бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения․

• ГБУ/АУ (Детские дома): Обычно земельные участки под зданиями учреждений находятся в государственной/муниципальной собственности и предоставлены учреждению на праве бессрочного пользования․ В этом случае плательщиком земельного налога является владелец земли (муниципалитет/регион), а не учреждение․
• Если земля передана ДД в собственность (редкий случай), ГБУ/АУ не являются плательщиками земельного налога (п․ 5 ст․ 395 НК РФ — освобождение для бюджетных/автономных учреждений)․

Транспортный налог (ст․ 356 НК РФ)

Плательщики — владельцы транспортных средств, подлежащих государственной регистрации (ГИБДД)․

• Если на балансе детского дома (ГБУ/АУ) числятся автомобили, автобусы, мотоциклы, учреждение обязано платить транспортный налог․
• Освобождений для ГБУ/АУ по данному налогу в НК РФ не предусмотрено (в отличие от имущественного и земельного налогов)․
• Ставки устанавливаются законами субъектов РФ․ Льготы могут предоставляться региональными законами для социальных учреждений (например, на спецтранспорт), но это право региона, а не федеральная норма․

Страховые взносы и НДФЛ (Роль налогового агента)

Это самая существенная часть платежей в бюджет от детского дома как работодателя․

• Страховые взносы: Детский дом уплачивает страховые взносы за своих сотрудников (воспитатели, врачи, учителя, технический персонал, администрация) в Социальный фонд России (СФР)․ Ставка — 30% (в совокупности) с фонда оплаты труда (с налоговой базы)․ Льгот по ставкам для социальных учреждений на федеральном уровне нет (кроме возможных региональных мер поддержки зарплат)․
• НДФЛ (Налог на доходы физических лиц): Детский дом выступает налоговым агентом․ Он удерживает 13% (или 15%/30% для нерезидентов/определенных доходов) с зарплат сотрудников и перечисляет в бюджет․
• Выплаты детям: Если детский дом выплачивает детям алименты, пенсии, социальные выплаты, налоговым агентом по НДФЛ обычно выступает плательщик (ПФР/СФР, работодатель родителей), а не детский дом․ Если ДД выплачивает материальную помощь детям из собственных средств (спонсорские) — может возникнуть обязанность удержать НДФЛ (если сумма превышает 4000 руб․ в год или не входит в список освобожденных п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․

Особенности частных (негосударственных) детских домов и НКО

Если детский дом создан в форме некоммерческой организации (НКО) (фонд, автономная некоммерческая организация — АНО) и не имеет статуса ГБУ/АУ:

• Налог на прибыль: Платится с доходов от предпринимательской деятельности․ Целевые пожертвования, гранты, субсидии на уставную деятельность — не облагаются (при соблюдении условий ст․ 251 НК РФ)․
• НДС: Освобождение по образовательным/медицинским услугам действует при наличии лицензии (ст․ 149 НК РФ)․
• Имущественный налог: НКО НЕ освобождены автоматически (в отличие от ГБУ/АУ)․ Они платят налог на имущество организаций по кадастровой стоимости недвижимости․ Однако регионами могут устанавливаться льготы для НКО соцсферы (п․ 6 ст․ 381 НК РФ — право субъектов РФ)․
• Земельный налог: Аналогично — льготы устанавливаются регионами․
• Специальные режимы: Малые НКО могут применять УСН (упрощенку) или Автоматизированную систему налогообложения (АУСН), если соответствуют критериям (доход, численность сотрудников)․ На УСН «Доходы минус расходы» имущественный и земельный налоги не платятся (заменяються единым налогом)․

Резюме: сводная таблица налогов для государственного детского дома (ГБУ/АУ)

Государственные детские дома (ГБУ, АУ) не платят основные прямые налоги на бизнес: налог на прибыль (из-за отсутствия базы), НДС (за счет освобождения на соцуслуги), налог на имущество организаций и земельный налог (за счет статуса бюджетных/автономных учреждений)․

Главная нагрузка на бюджет учреждения составляют страховые взносы за персонал (30%) и транспортный налог (при наличии автопарка)․ Также учреждение выполняет функции налогового агента по НДФЛ․

Отдельно стоит подчеркнуть: налоги за личное имущество детей-сирот (квартиры, дома) детский дом не платит за свой счет․ Если дети являются собственниками недвижимости, налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц являются они сами (через законных представителей или администрацию учреждения за их счет), причем федеральных льгот «по сиротству» на этот налог законодателем не предусмотрено, действуют только стандартные детские вычеты по площади․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретному учреждению необходимо обращаться к актуальному тексту Налогового кодекса РФ, региональным законам и консультироваться с профильными бухгалтерами/юристами․