Выплата ежегодного оплачиваемого отпуска, одна из самых частых операций в кадровом учете, которая порождает множество вопросов у бухгалтеров. Несмотря на привычность процесса, законодательство регулярно меняет сроки уплаты налогов, порядок расчета взносов и правила отражения в отчетности. В статье подробно разберем, как правильно облагать НДФЛ и страховые взносы отпускные выплаты в 2024–2026 годах, какие сроки соблюдать и как избежать ошибок в отчетах.

Общие принципы налогообложения отпускных

С точки зрения Налогового кодекса РФ (НК РФ), отпускные — это доход по работе (ст. 210 НК РФ). Это означает, что они подлежат полному налогообложению:

• НДФЛ — удерживается налоговым агентом (работодателем) при фактической выплате.
• Страховые взносы — начисляются работодателем сверх суммы, выдаваемой сотруднику.

Важный нюанс: момент возникновения дохода у физлица, это день фактической выплаты денежных средств (перечисления на карту или выдачи через кассу), а не день начисления или начала отпуска (п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно от даты выплаты отталкиваются все сроки удержания и перечисления налогов.

НДФЛ с отпускных: ставки, расчет и новые сроки 2024–2026 гг.

Налоговые ставки

Ставки НДФЛ с отпускных соответствуют общим правилам для резидентов и нерезидентов РФ:

• 13% — для налоговых резидентов РФ (до дохода 5 млн руб. в году).
• 15% — для резидентов на сумму совокупного годового дохода, превышающую 5 млн руб.
• 30% — для нерезидентов РФ (исключение, высококвалифицированные специалисты и иные категории по ст. 224 НК РФ).

Порядок расчета

Налоговая база = Сумма отпускных, начисленных к выплате.
Сумма НДФЛ к удержанию = Налоговая база × Ставка.

Удержание производится из суммы, подлежащей выдаче сотруднику («на руки»). Работодатель не имеет права выплатить отпускные «в чистом виде», не удержав налог.

Критически важные изменения в сроках уплаты НДФЛ с 2024 года

С 2024 года вступил в силу новый механизм перечисления НДФЛ (ФЗ от № 389-ФЗ). Теперь в месяце установлено два расчетных периода, и сроки уплаты жестко привязаны к дате выплаты дохода:

Примеры для 2025–2026 гг. (актуально на ):

• Отпускные выплачены 15 ноября 2025 г. → НДФЛ перечисляем до 28 ноября 2025 г.
• Отпускные выплачены 25 ноября 2025 г. → НДФЛ перечисляем до 25 декабря 2025 г.
• Отпускные выплачены 30 декабря 2025 г. → НДФЛ перечисляем до 25 января 2026 г.

Особое правило за декабрь (п. 6 ст. 226 НК РФ): НДФЛ с доходов, выплаченных в декабре (в т.ч. с 23 по 31 декабря), должен быть перечислен не позднее 25 января следующего года (вместе с налогом за период 23–31 декабря).

Уведомление о суммах исчисленного налога

С 2024 года обязательство сдавать уведомление о суммах исчисленного НДФЛ (в форме, утвержденной Приказом ФНС от № ЕД-7-11/1047@) отменено для доходов, выплачиваемых по основному месту работы (зарплата, отпускные, премии). Уведомление сдается только по доходам, по которым НДФЛ не удержан или удержан не полностью (например, материальная выгода по кредитам, в т.ч. зарплатным).

Страховые взносы с отпускных: тарифы, базы и адреса платежей

Отпускные входят в базу по страховым взносам (ст. 422 НК РФ). Порядок начисления и перечисления не отличается от порядка для обычной заработной платы.

Структура взносов (на 2024–2026 гг.)

Взносы делятся на две группы с разными получателями платежей:

А) Взносы по единому тарифу (перечисляются в ФНС через ЕНП):

• Пенсионное страхование — 22% (в т.ч. 6%, на накопительную часть, 16%, на страховую).
• Медицинское страхование (ОМС) — 5,1%.
• Социальное страхование по ВН и М (Временная нетрудоспособность и Материнство), 2,9%.

Примечание: Для МСП, НКО, IT-компаний и иных льготных категорий могут применяться сниженные тарифы (15% или 7,6%) в пределах МРОТ.

Б) Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Травматизм):

• Тариф зависит от класса профессионального риска организации (от 0,1% до 8,5%).
• Перечисляются в Социальный фонд России (СФР) отдельно от ЕНП (по своим КБК/ОКТМО).

Сроки перечисления взносов

С 2023 года единый срок перечисления взносов по единому тарифу, не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 1 ст. 431 НК РФ).

• Отпускные начислены и выплачены в ноябре → Взносы по единому тарифу платим до 28 декабря.
• Взносы на травматизм — тот же срок: до 28 декабря.

Важно: если 28-е число выпадает на выходной/праздник, срок сдвигается на следующий рабочий день.

Особенность декабря: начисление vs выплата

Если отпуск начинается в декабре, а выплата производится заранее (например, 28 декабря), то:

1. НДФЛ удерживаем и платим по правилам даты выплаты (см. п. 2.3).
2. Взносы начисляем в декабре, платим до 28 января след. года.
3. Налог на прибыль: расходы признаются в том налоговом периоде, в котором произведено начисление (если организация на ОСНО и использует начисления), но с 2025 года для налога на прибыль введены изменения по «кассовому методу» для определенных расходов, рекомендуем свериться с актуальным ст. 272 НК РФ. Для упрощенцев (УСН «Доходы-Расходы») расход учитывается при фактической оплате (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск: отличия в учете

При увольнении или по соглашению сторон неиспользованный отпуск компенсируется деньгами. Налогообложение имеет нюансы:

• НДФЛ: облагается по общим правилам (ставки 13/15/30%), удерживается при выплате. Сроки перечисления — те же, что и за обычные отпускные (зависит от даты выплаты: 1-22 или 23-конца месяца).
• Страховые взносы: начисляются по полному тарифу (30% + травматизм). Исключение: компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не подлежит облажению взносом на травматизм (п. 1 ст. 20.1 ФЗ-125, п. 14 Постановления Правительства № 1085). Взносы по единому тарифу (30%) платятся в полном объеме.
• Коды доходов в справке 2-НДФЛ / 6-НДФЛ:
  • 2012, оплата ежегодного основного и дополнительного отпусков.
  • 2013 — компенсация за неиспользованный отпуск (в т.ч. при увольнении).

Отчетность: 6-НДФЛ и ЕФС-1 (РСВ)

Расчет по НДФЛ (форма 6-НДФЛ)

С 2024 года сдача 6-НДФЛ стала квартальной (до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом). В разделе 2 отражаем:

• Строка 030 (или 040) — код дохода 2012 (отпускные) или 2013 (компенсация).
• Сумма дохода — полная начисленная сумма.
• Сумма удержанного налога.
• Сроки перечисления налога (дата платежки) — критически важны для проверки соблюдения двухпериодного правила.

Единая форма сведений о заработной плате (ЕФС-1 / бывшая РСВ)

Сдаеться ежемесячно до 25 числа следующего месяца (с 2025 года срок сдан 25-го). В блоке «Начисления» указываем:

• Вид дохода: «Оплата ежегодного отпуска» (код 2012) или «Компенсация неиспользованного отпуска» (код 2013).
• Сумму начислений — в базу по взносам (ОПС, ОМС, ВНИМ) и отдельно в базу по травматизму (если подлежит).

Типичные ошибки и чек-лист для бухгалтера

1. Ошибка в сроке НДФЛ: перечислили налог за выплату 25-го числа только в следующем месяце (по старому правилу «до 28-го следующего месяца»). Правильно: за 23–31 число платим до 25-го следующего месяца.
2. Игнорирование ЕНП: не проверили достаточность средств на ЕНП к дате платежа НДФЛ. Напоминаем: НДФЛ списывается с ЕНП автоматически в день платежа (или при подаче уведомления, если применимо). Недостаток средств = пени.
3. Неполное начисление взносов: забыли начислить 2,9% на ВНИМ или 5,1% на ОМС, оставив только 22% на ОПС.
4. Ошибка по травматизму при увольнении: начислили взнос на травматизм к компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Нельзя.
5. Неверный код дохода в 6-НДФЛ: указали код 2000 (заработная плата) вместо 2012/2013. Это вызовет запросы ФНС.
6. Раннее удержание НДФЛ: удержали налог при начислении (авансе), а не при выплате. Налоговый агент обязан удерживать налог только в момент выплаты.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Рассчитайте сумму отпускных за календарные дни отпуска (средний заработок × кол-во дней).
2. Определите дату выплаты (не позднее 3 дней до начала отпуска по ТК РФ, либо иная дата по соглашению/при увольнении — день увольнения).
3. Рассчитайте НДФЛ по применимой ставке. Определите расчетный период (1-22 или 23-конца месяца) и срок перечисления.
4. Начислите страховые взносы: 30% (единый тариф) + % травматизма (кроме компенсации при увольнении).
5. Сформируйте платежку на НДФЛ (КБК 1###11000160, ОКТМО ИФНС работодателя) и перечислите в срок.
6. Перечислите взносы по единому тарифу через ЕНП (единый платеж) до 28-го след. месяца. Перечислите травматизм в СФР отдельно до 28-го след. месяца.
7. Отразите в отчетности: 6-НДФЛ (квартально), ЕФС-1 (ежемесячно), 2-НДФЛ (ежегодно к 15 марта след. года).

Главное правило 2024–2026 годов: дата выплаты диктует сроки НДФЛ. Переход на двухпериодную схему перечисления налога требует от бухгалтера высокой дисциплины календарного планирования. Отпускные не являются «специальным» видом дохода, они подчиняются общим правилам заработной платы, за исключением нюанса с травматизмом при компенсации неиспользованного отпуска при увольнении. Своевременное пополнение ЕНП и корректное заполнение кодов доходов в 6-НДФЛ и ЕФС-1 — залог отсутствия налоговых рисков и пени.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ (НК РФ, ТК РФ, ФЗ-212, ФЗ-125) и разъяснений ФНС/СФР/КонсультантПлюс, актуальных на 28 сентября 2026 года. Перед применением рекомендуется сверить актуальность тарифов и КБК на дату совершения операций.