Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. С 1 января 2025 года вступил в силу масштабный пакет изменений (налоговая реформа)‚ существенно пересмотревший систему ставок. Ниже представлен подробный обзор категорий плательщиков и применимых к ним процентов в соответствии с актуальным текстом статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Кто признается плательщиком налога на прибыль
Согласно ст. 246 НК РФ‚ плательщиками налога на прибыль являются:
- Российские организации (юридические лица‚ созданные по законодательству РФ)‚ — с доходов‚ полученных в РФ и за рубежом (всемирный доход).
- Иностранные организации‚ осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства‚ — с доходов‚ отнесенных к данному постоянному представительству.
- Иностранные организации‚ не имеющие постоянных представительств в РФ‚ но получающие доходы от источников в РФ‚ — с указанных доходов (обычно удерживается налоговым агентом по ставкам ст. 314 НК РФ).
- Участники совместной деятельности (простого товарищества), в части доходов‚ полученных от такого участия.
Не являются плательщиками: индивидуальные предприниматели (платящие НДФЛ или спецрежимы)‚ организации на УСН‚ АУСН‚ ЕСХН‚ НПД‚ ПСН (за исключением отдельных случаев получения дивидендов и доходов по ценным бумагам).
Основная ставка: 25% (с 2025 года)
Главное изменение 2025 года — повышение базовой ставки с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ).
Распределение 25% по уровням бюджета:
- Федеральный бюджет: 3% (ранее 3%).
- Региональные бюджеты: 22% (ранее 17%).
Субъекты РФ имеют право снизить региональную составляющую (22%) для отдельных категорий плательщиков‚ но не ниже 13‚5%. Таким образом‚ минимально возможная совокупная ставка по общему режиму, 16‚5% (3% + 13‚5%).
Специальные и пониженные ставки (ст. 284 НК РФ)
Законодатель предусматривает ряд исключений от основной ставки 25%.
Ставка 20% (п. 2 ст. 284 НК РФ)
Применяется к доходам в виде дивидендов‚ полученных российскими организациями от участия в других российских организациях (если доля участия не менее 50% и сумма участия не менее 500 млн руб. в течение 365 дней — может применяться 0%‚ см. ниже). Также 20% установлена для ряда специфических доходов иностранных организаций без постоянного представительства (ст. 314 НК РФ).
Важно: С 2025 года ставка 15% (ранее применялась к доходам некоммерческих организаций‚ доходам по определенным облигациям) в общем случае повышена до 20%.
Ставка 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ)
Сохраняется для доходов иностранных организаций от предоставления в пользование подводных кабельных систем‚ а также для доходов от участия в капитале российских организаций в виде дивидендов для иностранных компаний (если не установлено иное международным договором).
Ставка 10% (п. 4 ст. 284 НК РФ)
Применяется к доходам иностранных организаций в виде процентов по займам (кредитам)‚ предоставленным российским организациям/ИП‚ а также по облигациям российских эмитентов.
Ставка 5%, для ИТ-компаний (п. 1.1 ст. 284 НК РФ)
Аккредитованные ИТ-организации‚ включенные в реестр Минцифры РФ‚ применяют ставку 5% (3% федеральный + 2% региональный) к налоговой базе‚ сформированной по доходам от реализации собственного программного обеспечения‚ работ/услуг по его разработке/модернизации‚ а также от предоставления права использования баз данных.
- Условие: доля доходов от ИТ-деятельности не менее 90% от общих доходов.
- С 2025 года введен федеральный инвестиционный налоговый вычет (10% от расходов на закупку/создание амортизируемого имущества)‚ который может дополнительно снижать налоговую базу.
- При слиянии/присоединении в 2025–2026 гг. право на ставку 5% сохраняется для преемника.
Ставка 8% (п. 1.2 ст. 284 НК РФ — спецрежим для СМСП)
С 2025 года введен новый спецрежим для субъектов малого и среднего предпринимательства (СМСП)‚ не являющихся ИТ-компаниями.
- Ставка 8% (3% федеральный + 5% региональный) применяется к налоговой базе‚ уменьшенной на сумму страховых взносов‚ уплаченных за сотрудников.
- Действует в 2025–2030 гг.
- Ограничения: доходы не более 2 млрд руб. в год‚ доля доходов от реализации товаров/работ/услуг собственного производства не менее 70%‚ среднесписочная численность до 100 чел.‚ нет участников‚ не являющихся физлицами/СМСП.
Ставка 0% (п. 5‚ 5.1 ст. 284 НК РФ)
- Дивиденды: полученные российской организацией от другой российской организации при условии владения долей не менее 50% (стоимостью не менее 500 млн руб.) непрерывно в течение 365 дней.
- Операции с ценными бумагами: доходы от операций с акциями‚ облигациями российских организаций‚ пайками ПИФов‚ производными инструментами‚ если они торгуются на организованных торгах и выполняются условия срока владения (для акций — более года).
- Сколково: доходы резидентов инновационного центра «Сколково» от реализации интеллектуальной собственности‚ результатов НИОКР и высокотехнологичной продукции.
Повышенная ставка 40% — Транснефть (ФЗ от № 389-ФЗ)
Специальная норма для ПАО «Транснефть» и ее дочерних обществ: в период с 2025 по 2030 год применяется ставка 40% (вместо 25%). Распределение: 3% федеральный бюджет‚ 37% — региональные бюджеты (в пропорции прохождения трубопроводов).
Особенности расчета авансовых платежей в переходный период (2025 год)
Согласно переходным положениям (ст. 10 ФЗ-389)‚ расчет авансового платежа за первый квартал 2025 года производился по старой ставке 20% (3% фед. + 17% рег.).
Начиная со второго квартала 2025 года‚ авансовые платежи и итоговый расчет за год производятся по новой ставке 25% (3% + 22%).
Сводная таблица ставок на 2025–2026 годы
| Категория плательщика / Доход | Ставка | Распределение (Фед. / Рег.) | Основание (ст. 284 НК РФ) |
|---|---|---|---|
| Основная ставка (общий режим) | 25% | 3% / 22% (мин. 13‚5% рег.) | п. 1 |
| ИТ-компании (аккредитованные) | 5% | 3% / 2% | п. 1.1 |
| СМСП (спецрежим 2025–2030) | 8% | 3% / 5% | п. 1.2 |
| Дивиденды (росс. орг. от росс. орг.‚ кв. участие ≥ 50%/500 млн руб./365 дней) | 0% | — | п. 5 |
| Дивиденды (остальные случаи для росс. орг.) | 20% | 3% / 17% | п. 2 |
| Доходы по ценным бумагам (торги на бирже‚ срок владения) | 0% | — | п. 5.1 |
| Иностранные орг. (проценты по займам/облигациям) | 10% | 10% / 0% | п. 4 |
| Иностранные орг. (дивиденды от росс. орг.) | 15% | 15% / 0% | п. 3 (и междоговоры) |
| ПАО «Транснефть» и дочерние (2025–2030) | 40% | 3% / 37% | ФЗ-389‚ ст. 284 |
| Резонансы «Сколково» (квалиф. доходы) | 0% | — | п. 5 |
Порядок исчисления и уплаты
- Налоговый период — календарный год.
- Отчетные периоды — первый квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев.
- Авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом.
- Метод определения авансовых платежей: по выбору организации — либо на основании фактической прибыли за отчетный период (ежемесячно/квартально)‚ либо на основе 1/4 налога за прошлый год (для организаций‚ выручка за пред. 4 квартала не превышала 15 млн руб.).
Важные нюансы 2025–2026 годов
- Инвестиционный вычет (ФИНВ): Плательщики‚ исчисляющие налог по ставке 8% (СМСП) и 5% (ИТ)‚ а также по общей ставке 25% при выполнении условий (капитальные вложения в основные средства/НИОКР с 2025 по 2030 г.)‚ имеют право на вычет 10% от расходов на приобретение/создание амортизируемого имущества (п. 1.1 ст. 286.1 НК РФ).
- Снижение региональной ставки: Субъекты РФ могут устанавливать ставку ниже 22% (до 13‚5%) для определенных категорий (например‚ для производственных компаний‚ СМСП‚ организаций особых экономических зон). Необходимо проверять региональные законы.
- Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН): Участники КГН исчисляют налог по ставке 25% (3% фед. + 22% рег.)‚ при этом распределение региональной части между бюджетами субъектов производится пропорционально среднесписочной численности персонала.
С 2025 года система налогообложения прибыли организаций стала дифференцированной: базовая ставка 25% сочетается с низкими ставками для приоритетных секторов (5% для ИТ‚ 8% для СМСП) и нулевыми ставками для инвестиционных доходов. Планируя налоговую нагрузку‚ организации должны учитывать:
- Возможность перехода на спецрежимы (ИТ‚ СМСП).
- Региональные льготы (снижение до 13‚5% или 0% для ОСЭЗ/ТОР/ПОС).
- Применение федерального инвестиционного вычета.
- Правила перехода на новые ставки при расчете авансовых платежей.
Рекомендуется своевременно отслеживать изменения в региональном законодательстве и пояснения ФНС России для корректного применения ставок в учетке и налоговом учете.