Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, регулируемых главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Для бухгалтеров и финансовых директоров критически важно четко понимать разницу между налоговым периодом, отчетными периодами и конкретными сроками уплаты (как авансовых платежей, так и итогового налога за год). В статье подробно разбираем актуальные правила, установленные ст. 383 НК РФ с учетом изменений Федерального закона от № 263-ФЗ, вступивших в силу с 2023 года и полностью применимых к периодам 2024, 2025 и 2026 годов.

Основные понятия: налоговый период vs отчетные периоды

Согласно п. 1 ст. 383 НК РФ:

• Налоговый период — календарный год (с 1 января по 31 декабря). Именно за этот период рассчитывается итоговая сумма налога.
• Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев. Важно: конкретный перечень отчетных периодов устанавливается законами субъектов РФ (регионами). Чаще всего используются квартал, полугодие и 9 месяцев, но в некоторых регионах может быть установлен только квартал.

Ключевое изменение 263-ФЗ: из полномочий субъектов РФ исключено право устанавливать сроки уплаты налога (ранее регионы могли сдвигать даты). Теперь дедлайны едины для всей страны и жестко зафиксированы в федеральном НК РФ.

Сроки уплаты авансовых платежей

Организации-плательщики обязаны вносить авансовые платежи по результатам каждого отчетного периода, установленного региональным законом.

Общее правило (п. 3 ст. 383 НК РФ): Авансовые платежи производятся не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Таблица стандартных дедлайнов авансовых платежей (при наличии всех отчетных периодов)

Нюанс: Если в вашем регионе законом установлены не все три периода (например, только кварталы), платежи вносятся только по ним. Уточняйте перечень отчетных периодов в региональном законе «О налоге на имущество организаций» (обычно принимается в виде отдельного регионального закона).

Срок уплаты итогового налога за год (финальный расчет)

После окончания налогового периода (года) организация рассчитывает годовую налоговую базу, определяет итоговую сумму налога и уменьшает её на сумму уже уплаченных авансовых платежей. Разницу (или всю сумму, если авансовых платежей не было) необходимо перечислить в бюджет.

Единый федеральный дедлайн (п. 3 ст. 383 НК РФ): Налог за налоговый период (год) подлежит уплате не позднее 28 февраля года, следующего за налоговым периодом.

Примеры для ближайших лет:

• За 2024 год — уплатить до 28 февраля 2025 года (ФНС России 77 г. Москва напоминала об этом сроке).
• За 2025 год — уплатить до 28 февраля 2026 года.
• За 2026 год — уплатить до 28 февраля 2027 года.

Внимание: Ранее (до 2023 года) в некоторых регионах действовал срок 30 марта. Сейчас он не действует. Единый срок для всех, 28 февраля. Если 28 февраля выпадает на выходной или праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день (согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок сдачи налоговой декларации

Срок сдачи декларации и срок уплаты налога не совпадают (в отличие от некоторых других налогов).

П. 4 ст. 383 НК РФ: Налоговая декларация по налогу на имущество организаций представляется не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом.

График сдачи деклараций:

• За 2024 год — до 30 марта 2025 года.
• За 2025 год — до 30 марта 2026 года.
• За 2026 год — до 30 марта 2027 года.

Примечание: В некоторых источниках (например, старых публикациях Контур.Экстерн или БУХ.1С за 2023 год) встречалась информация о сроке сдачи «до 25 февраля» или «до уплаты налога». Это связано с переходным периодом или неточностями ранних интерпретаций 263-ФЗ. Актуальная редакция ст. 383 НК РФ устанавливает жесткий срок — 30 марта.

Важные изменения с 2024 года, влияющие на расчет и оплату

При расчете авансовых платежей и годового налога за 2024 и последующие годы необходимо учитывать изменения, вступившие в силу с (ФЗ от № 263-ФЗ и ФЗ от № 607-ФЗ):

1. Расширение объектов по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ): С 2024 года к объектам, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости, добавлены многоквартирные дома и наемные дома (если они не относятся к жилым домам, в которых доля жилых помещений превышает 50%). Для таких объектов авансовые платежи считаются как 1/4 кадастровой стоимости × ставка (с учетом коэф. дефлятора).
2. Коэффициент дефлятора (п. 2 ст. 378.2 НК РФ): Кадастровая стоимость корректируется коэффициентом дефлятора, устанавливаемым Минэкономразвития РФ ежегодно (для 2024 года — 1,016, для 2025 года, уточняйте приказ Минэкономразвития).
3. Исключение из кадастровой оценки: Объекты, введенные в эксплуатацию (построенные, реконструированные) в текущем налоговом периоде, до включения их в государственный кадастровый реестр облагаются налогом по балансовой (остаточной) стоимости (п. 4 ст. 375 НК РФ). Это важно для расчета авансовых платежей по новым объектам.
4. Льготы по имуществу, используемым в предпринимательской деятельности: Продлены региональные льготы для МСП (объекты, внесенные в реестр МСП), а также федеральные льготы (например, на имущество Сколково, ОТ, ТОР и др.).

Порядок расчета авансовых платежей (алгоритм)

Для объектов, облагаемых по балансовой стоимости (основные средства):

1. Определить среднюю стоимость имущества за отчетный период (сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца периода + 1-е число месяца, следующего за периодом / количество месяцев в периоде + 1).
2. Умножить на ставку налога (максимум 2,2%, устанавливается регионом).
3. Умножить на коэффициент: количество полных месяцев отчетного периода / количество месяцев в налоговом периоде (12).
4. Сумма авансового платежа = Начисленный налог за период минус авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды текущего года.

Для объектов по кадастровой стоимости:

1. Кадастровая стоимость на 1-е число отчетного периода (с учетом коэф. дефлятора).
2. Умножить на ставку (макс. 2% для кадастровых объектов).
3. Умножить на 1/4 (для квартала), 1/2 (для полугодия), 3/4 (для 9 месяцев).
4. Вычесть уже уплаченные авансовые платежи за предыдущие периоды года.

Реквизиты платежа (КБК, ОКТМО, основание платежа)

Для успешного зачисления средств необходимо верно заполнить платежное поручение (электронно через СБП/ЭСБС):

• КБК (Код бюджетной классификации): 1###11000160 (Налог на имущество организаций, в т.ч. авансовые платежи). Проверить актуальность КБК на Год вашей оплаты можно в Приказе Минфина РФ об утверждении БК (обычно обновляется ежегодно, но этот код стабилен с 2019 года).
• ОКТМО: Код муниципального образования, на территории которого находится налоговый орган, в который сдается декларация (обычно место нахождения организации или отдельного подразделения).
• Основание платежа:
  • Для авансового платежа: АВ (или «АВ01» за 1 квартал, «АВ02» за полугодие и т.д. — уточняйте требования вашего ИФНС).
  • Для итогового налога за год: ГД (годовой).
• Налоговый период (код):
  • Квартал: КВ;01.2024 (пример для 1 кв. 2024 г.).
  • Полугодие: ПЛ.01.2024.
  • 9 месяцев: ДМ.01.2024.
  • Год: ГД.00.2024.
• Номер документа / Дата документа: Номер и дата декларации (для ГД) или 0 / 0 (для авансовых платежей, если декларации за период нет).

Ответственность за нарушение сроков

Несвоевременная уплата влечет начисление пени (п. 4 ст. 75 НК РФ) за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока и заканчивая днем уплаты включительно. Ставка пени = ключевая ставка ЦБ РФ / 300 (для просрочки до 30 дней) и ключевая ставка / 150 (свыше 30 дней).

За несвоевременную сдачу декларации (после 30 марта) — штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). Если налог уплачен, а декларация не сдана — минимум 1000 руб.

Чек-лист бухгалтера на 2025–2026 годы

1. Уточнить региональный закон: Какие отчетные периоды установлены в вашем субъекте РФ (квартал / полугодие / 9 месяцев / комбинации).
2. Календарь платежей: Занести в календарь даты: 28 апреля, 28 июля, 28 октября (авансы) и 28 февраля (итоговый налог за прошедший год).
3. Календарь отчетности: Дедлайн сдачи декларации — 30 марта.
4. Инвентаризация объектов: Проверить, все ли объекты ОС учтены в налоговом учете. Отдельно выделить объекты по кадастровой стоимости (ТЦ, АО, нежилые помещения, МКД/наемные дома с 2024 г.).
5. Коэффициент дефлятора: Применить актуальный коэффициент Минэкономразвития для кадастровых объектов.
6. Льготы: Проверить право на применение региональных льгот (МСП, инвестиционные контракты и т.д.) и своевременно подать уведомления в налоговый орган (обычно до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, для авансовых платежей).
7. Проверка КБК/ОКТМО: Перед каждым платежем сверить реквизиты на сайте ФНС («Узнать КБК»).

Резюме: Ключевые даты «на стене»

Соблюдение единых федеральных сроков (28-е число для платежей, 30-е марта для отчетности) исключает риск начисления пени и штрафов. Рекомендуем автоматизировать контроль дедлайнов в используемой системе бухгалтерии (1С, Контур, Мой Дело и др.) и ежеквартально сверять начисления с данными налогового органа через ЛК ИЮЛ на сайте ФНС.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 374–384), ФЗ от № 263-ФЗ, ФЗ от № 607-ФЗ, информации ФНС России и открытых правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант) по состоянию на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обращайтесь к актуальному тексту закона и квалифицированным консультантам;