С 2023 года налогоплательщики налога на прибыль получили возможность выбрать порядок уплаты авансовых платежей: квартальный (по умолчанию) или ежемесячный, исходя из фактически полученной прибыли. Переход на новый порядок существенно меняет логику заполнения декларации, в частности Раздела 1 и Подраздела 1.2. В данной статье подробно разберем, как корректно отразить переход в отчетности, какие коды использовать и как рассчитывать платежи в периоде смены режима.

Правовая основа и сроки перехода

Согласно ст. 286 НК РФ, организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли с начала любого квартала налогового периода. Для этого необходимо направить уведомление в налоговый орган не позднее чем за 10 календарных дней до начала квартала, с которого планируется переход (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Важно: По данным Контур.Бухгалтерии, в 2024 году (и далее) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли можно и в середине года — с начала II, III или IV квартала.

Особенности заполнения декларации в периоде перехода

Сложность заполнения декларации при смене порядка уплаты авансовых платежей заключается в необходимости зафиксировать в одном документе (декларации за 9 месяцев или за год) два разных режима расчета: квартальный (за прошедшие периоды) и ежемесячный (за текущий и будущие периоды).

Подраздел 1.2 «Расчет авансовых платежей» — ключевой элемент

Именно в Подразделе 1.2 Раздела 1 отражаются сведения о порядке и размерах авансовых платежей. При переходе на ежемесячные платежи в течение года (например, с III квартала) в декларации за 9 месяцев необходимо включить две страницы Подраздела 1.2 (согласно разъяснениям Экстерна и ГАРАНТ.РУ):

1. Страница 1 (Код 24): За IV квартал текущего года. Заполняется, так как на момент сдачи декларации за 9 месяцев налогоплательщик уже знает, что в IV квартале будет платить ежемесячно.
2. Страница 2 (Код 21): За I квартал следующего года. Заполняется также налогоплательщиками, уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе на общий порядок уплаты налога с начала следующего налогового периода.

Пример из практики (Энциклопедия решений, сентябрь 2026): При переходе на ежемесячные платежи включается одна страница Подраздела 1.2, в которой по строке 001 «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)» указывается код 24 (четвертый квартал).

Лист 02 (Расчет налога) — строки 290 и 320

Данные в Раздел 1.2 формируются на основании строки 290 листа 02 декларации за текущий период.

• Строки 290310 листа 02: Указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал текущего года, которая определяется как 1/3 налога на прибыль, исчисленного по результатам первых 9 месяцев (п. 6 ст. 286 НК РФ).
• Строки 320340 листа 02: Необходимо указать планируемые ежемесячные авансовые платежи, которые будут уплачены в первом квартале следующего года. Размер платежа за январь–март следующего года определяется исходя из налога на прибыль за текущий год (1/4 суммы налога за год).

Алгоритм расчета авансовых платежей при смене режима

Рассмотрим ситуацию: организация платила квартальные авансы за I и II кварталы, и с III квартала переходит на ежемесячные по фактической прибыли.

• Налог на прибыль за полугодие рассчитывается по общему правилу (накопленная прибыль × 20%).
• Сумма авансовых платежей за I и II кварталы зачисляется в счет итогового налога за полугодие.
• Разница (доплата или переплата) отражается в декларации за полугодие/9 месяцев.

Этап 2: III квартал — Первый месяц ежемесячного порядка

• Авансовый платеж за июль (первый месяц III квартала) рассчитывается по фактической прибыли за июль.
• Срок уплаты: до 28 августа (25 число месяца, следующего за отчетным).

Этап 3: IV квартал — Планирование в декларации за 9 месяцев

В декларации за 9 месяцев (сдается до 28 октября) нужно «заложить» платежи на IV квартал:

• Сумма ежемесячного платежа на октябрь, ноябрь, декабрь = 1/3 налога на прибыль за 9 месяцев (стр. 290310 листа 02).
• Эта сумма переносится в Подраздел 1.2 (стр. 001, код 24).

Этап 4: I квартал следующего года — Планирование в той же декларации

• Планируемый ежемесячный платеж на январь–март следующего года = 1/4 налога на прибыль за текущий год (прогноз).
• Отражается в стр. 320340 листа 02 и в Подразделе 1.2 (код 21).

Нюансы и частые ошибки

Убыток в отчетном периоде

Если в I квартале года перехода (или в любом другом) получен убыток, авансовый платеж равен нулю. Однако, если в декларации за 9 месяцев прошлого года были начислены авансовые платежи на I квартал текущего года (по старому квартальному методу), а по факту получен убыток, эти суммы подлежат возврату или зачету. В декларации за 9 месяцев текущего года это отражается через корректировку строк листа 02 (ГАРАНТ.РУ, 2024).

Ставка налога для расчета авансов

С 2025 года введены дифференцированные ставки по налогу на прибыль (основная 20%, повышенная 25% для определенных категорий). Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по ставке, действующей в налоговом периоде, к которому относится отчетный месяц. В декларации за 9 месяцев 2024 года по строкам 290310 листа 02 должна быть указана сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2024 года, рассчитанная по ставкам 2024 года (ЭЛКОД).

Размер платежей в I квартале следующего года

Согласно разъяснениям (Бератор, Контур), налогоплательщик платит авансовые платежи в I квартале следующего года (например, 2025 г.) в том же размере, в каком они уплачивались за IV квартал текущего года (2024 г.), до момента сдачи ежегодной декларации за текущий год. После сдачи годовой декларации происходит перерасчет.

Порядок действий бухгалтера (чек-лист)

1. Подать уведомление в ФНС не позднее чем за 10 дней до начала квартала перехода (через личный кабинет или ЭДО).
2. Настроить ПО (1С, Контур и др.) на расчет ежемесячных авансов по фактической прибыли с нужного квартала.
3. Заполнить декларацию за 9 месяцев:
   • Лист 02: заполнить стр. 290 (налог за 9 мес.), стр; 290310 (1/3 от стр. 290 — план на IV кв.), стр. 320340 (план на I кв. след. года).
   • Раздел 1: Подраздел 1.2 — добавить две страницы: Код 24 (IV кв. тек. года) и Код 21 (I кв. след. года).
4. Сдать декларацию до 28 октября (за 9 месяцев).
5. Уплачивать авансы ежемесячно (за июль, до 28 авг, за август — до 28 сен, за сентябрь — до 28 окт, за октябрь — до 28 ноя и т.д.) по фактической прибыли месяца.
6. В годовой декларации за год отразить итоговые расчеты по всем 12 месяцам (Подраздел 1.2 заполняется только за IV квартал с кодом 24, так как год уже известен полностью).

Резюме

Переход на ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли дает бизнес-субъектам более плавную налоговую нагрузку, исключая необходимость платить крупные суммы за квартал заранее, на основе прогнозов. Однако он накладывает повышенную ответственность за своевременность расчетов (каждый месяц) и корректность заполнения декларации за 9 месяцев, где «сжимаются» данные по двум разным режимам.

Ключевые контрольные точки:

• Наличие уведомления в ФНС в установленный срок.
• Наличие двух страниц Подраздела 1.2 в декларации за 9 месяцев (Код 24 и Код 21).
• Связка строк 290310 и 320340 листа 02 с Подразделом 1.2.
• Расчет ежемесячного платежа за IV квартал как 1/3 налога за 9 месяцев.

Грубое нарушение правил заполнения Подраздела 1.2 или несвоевременная сдача уведомления может привести к начислению пени за несвоевременную уплату авансовых платежей и штрафам за неверные сведения в декларации (ст. 122, 120 НК РФ). Рекомендуется использовать актуальные версии программ для бухгалтерии (1С, Контур, Элба и др.), поддерживающие Приказ ФНС РФ от № ЕД-7-3/830 (форма декларации на 2025 год и последующие).