С 1 января 2023 года практически все налоги и страховые взносы‚ включая единый налог при упрощённой системе налогообложения (УСН)‚ перечисляются в бюджет исключительно в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (ЕНС). Отказаться от такого способа уплаты нельзя — исключения прямо перечислены в пункте 1 статьи 58 Налогового кодекса РФ‚ и налог по УСН к ним не относится. Рассмотрим подробно‚ как правильно перечислить налог и отразить операции в бухгалтерском учёте.
Как перечисляется налог по УСН в составе ЕНП
Авансовые платежи и налог по УСН уплачиваются на единый налоговый счёт в следующем порядке:
- организация или ИП перечисляет денежные средства на ЕНС одним платёжным поручением с реквизитами ЕНП (КБК единого налогового платежа);
- по авансовым платежам за I квартал‚ полугодие и 9 месяцев подаётся уведомление об исчисленных суммах — не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчётным периодом;
- по итогам года уведомление не требуется — сумма налога отражается в декларации по УСН;
- срок уплаты авансовых платежей, не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчётным периодом; налога за год, не позднее 28 марта для организаций и 28 апреля для ИП.
Налоговый орган самостоятельно распределяет поступившие средства по конкретным обязательствам налогоплательщика на основании уведомлений и деклараций.
Бухгалтерские проводки по начислению налога при УСН
Проводки по начислению и перечислению налога при УСН не зависят от объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») — это подтверждено Письмом Минфина России от № 07-04-09/78875.
Начисление авансовых платежей и налога
Начисление отражается на последнее число отчётного периода (31 марта‚ 30 июня‚ 30 сентября‚ 31 декабря):
- Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу при УСН» — начислен авансовый платёж (налог за год);
- Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу при УСН» (сторно), уменьшен авансовый платёж по итогам полугодия или 9 месяцев‚ если налоговая база снизилась.
Если налог был доначислен по результатам проверки за прошлые периоды‚ используется проводка Дебет 91-2 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу при УСН».
Отражение обязательства на ЕНС
После начисления сумма налога переносится на единый налоговый счёт:
- Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу при УСН» Кредит 68 субсчёт «Единый налоговый платёж» (68.90) — отражена обязанность по уплате налога на ЕНС (на дату подачи уведомления или представления декларации).
В программах 1С эту проводку по большинству налогов формирует регламентная операция «Начисление налогов на единый налоговый счёт».
Перечисление ЕНП в бюджет
На основании выписки банка по расчётному счёту делается проводка:
- Дебет 68 субсчёт «Единый налоговый платёж» (68.90) Кредит 51 — перечислен единый налоговый платёж в бюджет.
Эта запись формирует дебетовый оборот субсчёта ЕНП и означает пополнение единого налогового счёта.
Пример учёта
ООО применяет УСН с объектом «доходы». За I квартал исчислен авансовый платёж в размере 70 000 руб. Проводки будут следующими:
- 31 марта: Дебет 99 Кредит 68/УСН — 70 000 руб., начислен авансовый платёж;
- на дату подачи уведомления (не позднее 25 апреля): Дебет 68/УСН Кредит 68/ЕНП, 70 000 руб., обязательство отражено на ЕНС;
- на дату платежа (не позднее 28 апреля): Дебет 68/ЕНП Кредит 51 — 70 000 руб. — перечислен ЕНП в бюджет.
На что обратить внимание
- Сальдо ЕНС должно быть положительным на дату наступления срока уплаты‚ иначе возникнет недоимка и начислятся пени.
- Уведомление по авансовым платежам подавать обязательно — без него инспекция не сможет вовремя распределить платёж.
- Минимальный налог при объекте «доходы минус расходы» также уплачивается в составе ЕНП.
Перечисление единого налога по УСН в бюджет осуществляется только через единый налоговый платёж на ЕНС. В бухгалтерском учёте формируется цепочка проводок: начисление налога (Дт 99 Кт 68/УСН)‚ перенос обязательства на ЕНС (Дт 68/УСН Кт 68/ЕНП) и уплата (Дт 68/ЕНП Кт 51). Своевременная подача уведомлений и контроль сальдо ЕНС помогут избежать пеней и споров с налоговым органом.